Документ

Письмо ГНСУ от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07

Комментарий

ГНСУ в письме от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07 предоставила полный перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения, действующих по состоянию на 1 января 2020 года.

Напомним, что двойное налогообложение - это одновременное обложение доходов в разных странах одинаковыми налогами. Двойное налогообложение вызвано тем, что зачастую налоговый нерезидент должен платить налоги от прибыли одновременно и по месту своего фактического нахождения и по месту своего гражданства. Во избежание подобных коллизий, страны подписывают соглашения об избежании двойного налогообложения, перечень которых приведен в комментируемом документе.

В соответствии с принципами таких международных договоров проблема двойного налогообложения решается путем:

• зачета в инициативном порядке своим резидентам налогов, уплаченных за рубежом;
• установления правил, разграничивающих юрисдикции стран (страны - резиденции компании и страны, где она получает доход).

Этот порядок закреплен НКУ¹.

---

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

---

Так, согласно ст.3 НКУ международные договоры, ратифицированные ВРУ, являются неотъемлемой частью налогового законодательства Украины. Причем, если таким международным договором установлены иные правила, нежели предусмотренные НКУ, то применяются правила международного договора (п.3.2 ст.3 НКУ).

В отношении налогов, уплаченных резидентами Украины за рубежом, действует правило, закрепленное в п.13.4 ст.13 НКУ, согласно которому суммы таких налогов подлежат зачету в Украине. Для подтверждения факта уплаты налога за границей резидент обязан иметь в наличии соответствующий подтверждающий документ (справку), выданный уполномоченным органом страны уплаты налога. Этот документ (справка) должен содержать всю необходимую информацию о налоге (сумму уплаченного налога и/или сбора, базу/объект для его начисления) и соответствующим образом легализован (п.13.5 ст.13 НКУ).

Порядок налогообложение доходов нерезидентов - юридических лиц регулируется требованиями пп.141.4.2 ст.141 НКУ, согласно которому резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента любую выплату дохода с источником его происхождения из Украины, удерживают налог с таких доходов по ставке в размере 15% (кроме доходов, указанных в пп.141.4.3 – 141.4.6 и пп.141.4.11) от их суммы и за их счет, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.

Международным договором о двойном налогообложении могут быть предусмотрены различные льготы по налогообложению отдельных видов доходов в виде:

• освобождения от налогообложения;
• уменьшения ставки налога;
• возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором (п.103.1 ст.103 НКУ).

Резидент как налоговый агент нерезидента, в адрес которого выплачивается доход, имеет право самостоятельно применить льготу по налогообложению, воспользовавшись соответствующей нормой международного договора, но только при условии соблюдения требований, предусмотренных п.103.2 ст.103 НКУ, а именно:

• нерезидент – получатель дохода является бенефициарным (фактическим) получателем такого дохода;
• наличие у резидента, выплачивающего доход, документа, подтверждающего статус нерезидента как налогового резидента страны, с которой Украиной заключен соответствующий международный договор, на основании которой применяется льгота по налогообложению.

При невыполнении этих условий доход нерезидента подлежит налогообложению в порядке, установленном национальным законодательством Украины, то есть в соответствии с требованиями пп.141.4.2 ст.141 НКУ.

Таким образом, при выплате дохода в адрес нерезидента резидент для определения ставки налогообложения должен:

• изучить требования соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения. Отметим, что практически все такие международные договоры структурированы одинаково и содержат примерно одинаковый перечень налогов, по которым определяется особый (льготный) порядок налогообложения. Рекомендации относительно детализации норм таких договоров приведены главным налоговым органом в письме от 27.12.2012 г. № 12744/0/71-12/12-1017;
• проверить бенефициарность нерезидента относительно выплачиваемого дохода;
• получить документальное подтверждение статуса нерезидента как налогового резидента страны, с которой Украиной заключен международный договор, на основании которого применяется льготная ставка налогообложения.