ГНСУ разъяснила порядок обложения НДС при возврате нерезиденту (продавцу) ранее импортированного товара :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГНСУ разъяснила порядок обложения НДС при возврате нерезиденту (продавцу) ранее импортированного товара

Документ

ИНК ГНСУ от 04.02.2020 г. № 442/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Комментарий

Специалисты ГНСУ в ИНК от 04.02.2020 г. № 442/6/99-00-07-03-02-06/ІПК разъяснили порядок начисления НДС при осуществлении операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины товара, который ввозился на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта, в связи с его возвратом продавцу - нерезиденту.

Возврат нерезиденту (продавцу) ранее импортированного товара может осуществляться в двух таможенных режимах: экспорта или реэкспорта. При экспорте товара операция облагается НДС по нулевой ставке в обычном порядке. В случае реэкспорта операция облагается по нулевой ставке только при соблюдении условий, предусмотренных п.5 части первой ст.86 ТКУ¹. В противном случае реэкспорт подлежит освобождению от обложения НДС.

¹ Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI.

Этот факт важен в целях решения вопроса о необходимости начисления налоговых обязательств по НДС на условную поставку по правилам, установленным п.198.5 ст.198 НКУ². Так, если реэкспорт освобождается от обложения НДС, то налоговый кредит по «импортному» НДС, уплаченному изначально при ввозе товара в Украину, компенсируется налоговыми обязательствами, начисленными в соответствии с пп.«б» этой нормы. Если реэкспорт облагается НДС по нулевой ставке, то налоговые обязательства на условную поставку не начисляются.

² Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Таким образом, ключевыми условиями при решении вопроса обложения НДС при возврате товара продавцу-нерезиденту являются условия, перечисленные в п.5 части первой ст.86 ТКУ, в частности:

товары вывозятся в течение 6 месяцев с даты размещения их в таможенном режиме импорта;
товары находятся в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования (эксплуатации), в результате которых были обнаружены недостатки, повлекшие за собой реэкспорт товаров;
товары признаны ошибочно ввезенными на таможенную территорию Украины.

Кроме этого товары могут быть размещены в таможенном режиме реэкспорта согласно части второй ст.86 ТКУ, если:

во время пребывания таких товаров на таможенной территории Украины они подвергались операциям, необходимым для их сохранности, а также техническому обслуживанию или ремонту, необходимость в которых возникла во время пребывания на таможенной территории Украины;
состояние таких товаров изменилось вследствие аварии или действия обстоятельств непреодолимой силы при условии подтверждения факта аварии или действия обстоятельств непреодолимой силы.

Следует учитывать, что применение таможенного режима реэкспорта возможно при условии идентификации товаров как ранее ввезенных на таможенную территорию Украины (часть первая ст.87 ТКУ). Поэтому декларант обязан предоставить таможенному органу документы и сведения, необходимые для их идентификации (часть четвертая ст.86 ТКУ). Не требуется применение средств обеспечения идентификации к таре, поддонам и другим подобным товарам, не имеющим индивидуальных идентификационных признаков (часть четвертая ст.87 ТКУ).

После размещения товаров в таможенном режиме реэкспорта согласно ст.89 ТКУ суммы таможенной пошлины, уплаченные при ввозе этих товаров, возвращаются лицам, которые их уплатили (или их правопреемникам), а акцизный налог и НДС взимаются в соответствии с требованиями НКУ.

Если условия, предусмотренные ст.86 ТКУ, не соблюдаются, возврат ранее импортированного товара можно осуществить в таможенном режиме экспорта на общих основаниях, предусмотренных главой 15 ТКУ.

Таким образом, по сути, существуют три альтернативных варианта таможенного оформления такой операции, а именно:

в таможенном режиме экспорта (глава 15 ТКУ). В этом случае операция осуществляется в общем порядке с уплатой всех таможенных платежей и без компенсации сумм таможенной пошлины, уплаченных при ввозе товара. НДС начисляется по нулевой ставке, а налоговые обязательства на условную поставку согласно п.198.5 ст.198 НКУ не начисляются;
в таможенном режиме реэкспорта (при соблюдении условий, предусмотренных п.5 ч.1 ст.86 главы 16 ТКУ). В этом случае суммы ввозной таможенной пошлины подлежат возврату, НДС начисляется по нулевой ставке, налоговые обязательства на условную поставку согласно п.198.5 ст.198 НКУ не начисляются;
в таможенном режиме реэкспорта (при невыполнении условий, предусмотренных п.5 части первой ст.86 ТКУ, но при соблюдении других требований главы 16 ТКУ). В этом случае суммы ввозной пошлины, уплаченные при ввозе товаров, подлежат возврату, операция считается освобожденной от обложения НДС, в связи с чем начисляются налоговые обязательства на условную поставку согласно пп.«б» п.198.5 ст.198 НКУ.