Документ
Комментарий
Офис крупных налогоплательщиков ГНСУ предоставил официальное разъяснение1 относительно процедуры легализации справки, подтверждающей налоговый статус нерезидента в целях применения норм международных договоров об избежании двойного налогообложения согласно требованиям ст.103 НКУ2.
1 См. официальное сообщение Офиса крупных налогоплательщиков ГНСУ, размещенное на странице единого веб-портала ГНСУ: https://officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/401959.html.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Напомним, что при выплате нерезиденту дохода с источником его происхождения из Украины резидент обязан удержать с дохода налог и уплатить его в бюджет в порядке, предусмотренном п.141.4 ст.141 НКУ. Налог уплачивается за счет дохода нерезидента по ставке 15% (за исключением отдельных видов доходов), если иное не предусмотрено положениями соответствующей Конвенции, заключенной Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода (п.3.2 ст.3 и пп.141.4.2 ст.141 НКУ). Если нормами такой Конвенции предусмотрена меньшая (льготная) ставка налогообложения, то для правомерности ее использования при налогообложении резидент обязан соблюсти требования п.103.2 ст.103 НКУ, согласно которым нерезидент - получатель дохода должен:
При невыполнении этих условий доход нерезидента подлежит налогообложению по основной ставке, установленной НКУ.
В соответствии с положениями п.103.5 ст.103 НКУ справка подлежит:
Легализация документов заключается в предоставлении документам, выданным на территории одного государства, юридической силы на территории других государств. Иными словами, документы, которые выданы и обладают юридической силой в пределах одной страны, могут использоваться и за границей, но только при условии легализации этих документов в порядке, установленном законодательством других государств или на основании действия договоров, заключенных между странами.
В международной практике существуют два способа легализации документов:
Специалисты офиса крупных налогоплательщиков ГНСУ разъясняют, что:
3 Конвенция, отменяющая требования легализации иностранных официальных документов, совершенная в Гааге 5 октября 1961 года (вступила в силу для Украины 22 декабря 2003 года). Перечень государств – участников этой конвенции приведен в письме Минюста Украины от 29.11.2012 г. № 11891-0-4-12/12.2. Это письмо также содержит перечень договоров о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах, заключенных Украиной со странами, в отношении которых не требуется легализация документов.
При непредставлении нерезидентом резиденту должным образом оформленной справки налогообложение его дохода осуществляется без учета норм Конвенции, то есть в общем порядке, установленном п.141.4 ст.141 НКУ.