ГНСУ разъяснила налогообложение операции, осуществленной по договору комиссии между комиссионером - резидентом и комитентом - нерезидентом :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГНСУ разъяснила налогообложение операции, осуществленной по договору комиссии между комиссионером - резидентом и комитентом - нерезидентом

Документ

ИНК ГНСУ от 11.02.2020 г. № 537/6/99-00-07-02-02-06/ІПК

Комментарий

Специалисты ГНСУ в ИНК от 11.02.2020 г. № 537/6/99-00-07-02-02-06/ІПК разъяснили особенности налогообложения операции, осуществленной по договору комиссии между комиссионером - резидентом и комитентом - нерезидентом, на предоставление посреднических услуг по поиску субъектов хозяйствования, осуществляющих клинические исследования.

Выводы ГНСУ по этому вопросу следующие:

положениями НКУ¹ не предусмотрена корректировка финансового результата на разницы по комиссионным операциям. Такие операции отражаются в учете согласно правилам бухгалтерского учета;
операция по поставке нерезиденту посреднических услуг, местом поставки которых в соответствии со ст.186 НКУ определена таможенная территория Украины, является объектом обложения НДС и подлежит обложению налогом по ставке 20%. Иными словами, комиссионное вознаграждение, выплачиваемое нерезидентом - комитентом резиденту - комиссионеру, облагается НДС на общих основаниях;
операция по поставке услуг по клиническим исследованиям облагается НДС на общих основаниях, а налоговая накладная выписывается с учетом договорных условий. Если согласно договору услуги предоставляются непосредственно нерезиденту, то налоговые обязательства по НДС начисляются по правилу первого события, а налоговая накладная выписывается на нерезидента и регистрируется в ЕРНН в установленные сроки. Если же договором предусмотрена поставка услуг резиденту (который в рамках договора комиссии является комиссионером), то налоговая накладная выписывается на такого резидента и также регистрируется в ЕРНН в обычном порядке.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

При этом в ИНК отмечается, что согласно пп.141.4.8 ст.141 НКУ резиденты, предоставляющие агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в интересах только определенного нерезидента (в том числе проведение переговоров относительно существенных условий и/или заключение договоров с другими резидентами от имени и в его пользу), при выплате такому нерезиденту удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом с источником в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в контролирующих органах в качестве налогоплательщиков.

Однако в рассматриваемой ситуации нерезидент - комитент не получает доход с источником происхождения из Украины (резидент - комиссионер не осуществляет выплат в адрес нерезидента), поэтому налог с такого дохода не начисляется и не уплачивается.