ГНСУ: доходы нерезидента в виде процентов по товарному кредиту подлежат налогообложению :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГНСУ: доходы нерезидента в виде процентов по товарному кредиту подлежат налогообложению

Документ

ИНК ГНСУ от 19.12.2019 г. № 2026/6/99-00-07-03-02-15/ІПК

Комментарий

Специалисты ГНСУ в ИНК от 19.12.2019 г. № 2026/6/99-00-07-03-02-15/ІПК напомнили, что доходы нерезидента в виде процентов по товарному кредиту подлежат налогообложению в соответствии с положениями пп.141.4 ст.141 НКУ¹, если иной порядок не предусмотрен соответствующим международным договором².

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² Имеется в виду международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода.

Напомним, что понятие «товарный кредит» приведено в пп.14.1.245 ст.14 НКУ.

Так, при товарном кредите товары (работы, услуги), передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридических или физических лиц на условиях договора, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент.

Например, импортный контракт на условиях товарного кредита предусматривает два вида выплат, осуществляемых резидентом в адрес нерезидента:

выручку от продажи товара (работы, услуги). Такая выплата не является доходом, полученным нерезидентом с источником происхождения из Украины и, соответственно, не облагается налогом на репатриацию (пп.«й» пп.141.4.1 ст.141 НКУ);
проценты по товарному кредиту, начисленные согласно условиям импортного контракта. Такая выплата является доходом в понимании пп.«а» пп.141.4.1 ст.141 НКУ и, соответственно, облагается налогом на репатриацию на общих основания. Налог уплачивается при выплате такого дохода и за его счет по ставке 15%, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором (пп.141.4.2 ст.141 НКУ).

Ранее специалисты главного налогового органа в ИНК от 07.06.2019 г. № 2599/6/99-99-15-02-02-15ІПК рассматривали подобную ситуацию, разъясняя порядок налогообложения процентов по товарному кредиту, выплачиваемых в адрес резидента Федеративной Республики Германия (ФРГ), с которой Украиной заключено Соглашение³, п.2 ст.11 которого предусмотрены льготные ставки (2% и 5%) налогообложения процентов.

³ Соглашение между Украиной и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и имущество, подписанное 3 июля 1995 г. (дата ратификации - 22.11.95 г., дата вступления в силу - 04.10.96 г.).

Обращаем внимание, что применение сниженной ставки налогообложения, предусмотренной международным договором, возможно только при предоставлении нерезидентом - бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) процентов справки, соответствующей требованиям ст.103 НКУ. В противном случае проценты по товарному кредиту должны быть обложены налогом по общей ставке 15% в порядке, предусмотренном п.141.4 ст.141 НКУ.

Кроме этого в комментируемом письме ГНСУ напомнила, что базой для начисления НДС при импорте товаров является их таможенная стоимость, поэтому уплата импортером процентов по товарному кредиту не изменяет базу налогообложения НДС.