Документ
Комментарий
Специалисты ГНСУ в ИНК от 16.01.2020 г. № 152/6/99-00-07-02-02-06/ІПК рассмотрели нюансы учета налога на прибыль, уплаченного за границей.
Так, в соответствии с требованиями ст.13 и пп.141.4.9 ст.141 НКУ1 суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, засчитываются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным НКУ. Для этого налогоплательщик обязан получить от компетентного органа страны, где он получает доход (прибыль) справку о сумме уплаченного налога, а также о базе или объекте налогообложения. Данная справка подлежит легализации в соответствующей стране, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
В комментируемом документе ГНСУ разъяснила, что налогоплательщик, уплативший налог за границей, не имеет права на уменьшение начисленной суммы налога на прибыль, если справка, которая предоставлена им в контролирующий орган, подтверждает уплату налога за пределами Украины в предыдущем отчетном периоде. В этом случае налогоплательщик имеет право уменьшить начисленное налоговое обязательство по налогу на прибыль, задекларированное в декларации за такой предыдущий налоговый (отчетный) период, путем подачи уточняющей декларации в порядке, предусмотренном ст.50 НКУ.
Дополнительно следует обратить внимание на ответ на вопрос, засчитываются ли в уменьшение налога на прибыль уплаченные за таможенной границей Украины налоги (в том числе уплаченные обособленным подразделением, которое находится за пределами Украины), размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ (http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques) (категория 102. «Налог на прибыль предприятий», «подкатегория 102.02 объект налогообложения»), в котором разъяснены нюансы учета сумм уплаченного налога за границей с учетом требований НКУ.
В частности, ГНСУ напомнила, что в уменьшение налоговых обязательств не засчитываются следующие налоги, уплаченные в других странах:
Сумма уплаченного за границей налога на прибыль указывается в строке 16.1 приложения ЗП к Декларации2.
2 Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467.
При этом размер зачтенных сумм налога из иностранных источников в течение налогового (отчетного) периода не может превышать суммы налога, подлежащего уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода (пп.141.4.9 ст.141 НКУ).
Например, предприятие за отчетный период декларирует прибыль, при этом:
В этом случае засчитывается в счет уплаты налога на прибыль только часть уплаченного за границей налога в размере 50000 грн. (разница в сумме 25000 грн. далее в расчетах не участвует). При этом в счет будущих периодов переносится полная сумма авансовых взносов в размере 10000 грн. до полного ее погашения (пп.57.11.2 НКУ).