ГНСУ разъяснила правила применения льготы по НДС при поставках медицинских изделий во время карантина :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГНСУ разъяснила правила применения льготы по НДС при поставках медицинских изделий во время карантина

Документ

ИНК ГНСУ от 27.04.2020 г. № 1689/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Комментарий

Специалисты ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 27.04.2020 г. № 1689/6/99-00-07-03-02-06/ІПК разъяснили особенности применения льготы по налогообложению НДС для операций по поставке медицинских изделий, предусмотренной п.71 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ¹.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Данная льгота по налогообложению временная и действует только на период карантина. Введена она Законом Украины от 30.03.2020 г. № 540-IX «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленные на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19)» (Закон № 540), вступившим в силу 02.04.2020 г. Обращаем внимание, что льгота по налогообложению для операций по поставке медицинских изделий действует не со дня вступления в силу Закона № 540, а с момента введения карантинных мероприятий на территории Украины, то есть с 17.03.2020 г. В связи с этим налоговые накладные, которые составлены налогоплательщиками в период с 17.03.2020 г. по 02.04.2020 г. с применением ставки 7% или 20%, считаются такими, что не соответствуют требованиям положения п.71 подраздела 2 раздела XX НКУ. Соответственно, покупатель освобожденных от налогообложения товаров не имеет права на налоговый кредит по суммам НДС, указанным в таких налоговых накладных.

Суммы НДС, указанные в налоговых накладных, подлежат корректировке после возврата покупателям уплаченной ими суммы налога (или зачисление ее в счет оплаты будущих поставок).

В декларации по НДС² за март 2020 года операция по поставке товаров из Перечня № 224³ должна отражаться исключительно как освобожденная от обложения НДС. Если налогоплательщик подал декларацию по НДС за март 2020 года и включил в нее налоговые обязательства, начисленные по таким поставкам, то такой налогоплательщик имеет право подать в налоговый орган уточняющий расчет и уменьшить налоговые обязательства. Представление указанного уточняющего расчета не приводит к начислению штрафных санкций, поскольку отсутствует факт занижения налоговых обязательств по НДС. Покупатель, включивший в состав налогового кредита суммы «входного» НДС, также может подать уточняющий расчет, исключив такие суммы из состава налогового кредита.

² Имеется в виду Податкова декларація з податку на додану вартість,, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21, в редакции приказа Минфина Украины от 23.02.2017 г. № 276.
³ Перечень товаров (в том числе лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, которые освобождаются от уплаты ввозной таможенной пошлины и операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины и/или операции по поставке которых на таможенной территории Украины освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением КМУ от 20.03.2020 г. № 224, с изменениями, внесенными постановлением КМУ от 08.04.2020 г. № 271.

В комментируемой ИНК ГНСУ также указала следующее:

при осуществлении операций по поставке товаров, освобожденных от обложения НДС в соответствии с п.71 подраздела 2 раздела XX НКУ, положения п.198.5 ст.198 НКУ и ст.199 НКУ не применяются;
в случае освобождения от налогообложения в налоговой накладной осуществляется запись «Без НДС» со ссылкой на соответствующую законодательную норму. Такие налоговые накладные подлежат регистрации в ЕРНН в общем порядке;
стоимость товаров, включенных в Перечень № 224, должна определяться без НДС с момента наступления даты введения льготы, то есть с 17.03.2020 г. Это требование законодательства применяется независимо от условий договоров, заключенных с учетом начисления НДС, а также от даты их заключения;
товары, которые при ввозе на таможенную территорию Украины освобождаются от обложения НДС, в том числе и включенные в Перечень № 224, в декларации по НДС не отражаются;
объемы операций по поставке товаров на таможенной территории Украины, освобожденные от налогообложения, в том числе и товаров из Перечня № 224, отражаются в строках 5 и 5.1 декларации по НДС. При этом обязательным является заполнение приложения Д6 «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д6)» вместе с декларацией.

Кроме этого, следует учитывать, что постановлением КМУ от 08.04.2020 г. № 271 (Постановление № 271) внесены изменения в Перечень № 224, в соответствии с которыми, в частности, расширен и этот перечень. Данные изменения вступили в силу 15.04.2020 г. На это также обращает внимание ГНСУ.

Таким образом, режим освобождения от налогообложения НДС применяется:

с 17.03.2020 г. к операциям по поставке товарных позиций, включенных в Перечень № 224 (в редакции до внесения дополнений Постановлением № 271);
с 15.04.2020 г. к операциям по поставке всех товарных позиций, включенных в Перечень № 224, в том числе с учетом изменений, внесенных Постановлением № 271.

Следует также учитывать, что согласно примечаниям к Перечню № 224 коды товаров согласно УКТ ВЭД приводятся в этом перечне справочно. Основанием для освобождения от налогообложения является соответствие таких товаров названию товара (медицинского изделия, основного компонента), международному непатентованному наименованию (названию) лекарственного средства.

Режим освобождения от налогообложения, предусмотренный п.71 подраздела 2 раздела XX НКУ, применяется на всех этапах поставки товаров, включенных в Перечень № 224, независимо от даты их производства и происхождения (отечественного производства или ввезенных на таможенную территорию Украины), а также независимо от статуса покупателя таких товаров или формы собственности.