Документ
Комментарий
Специалисты ГНСУ в ИНК от 04.02.2020 г. № 452/6/99-00-07-03-02-06/ІПК напомнили, что операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт товаров) являются объектом обложения НДС по нулевой ставке согласно пп.195.1.1 ст.195 НКУ1. Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден таможенной декларацией2, оформленной в соответствии с требованиями ТКУ3.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Таможенная декларация оформляется в соответствии с требованиями Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450.
3 Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI.
Так, на дату возникновения налоговых обязательств по такой операции (дату оформления таможенной декларации) налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в порядке, установленном Порядком № 13074, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п.188.1 ст.188 НКУ (то есть исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров)5. В случае увеличения договорной (контрактной) стоимости экспортных товаров, налогоплательщик в соответствии с п.192.1 ст.192 НКУ составляет расчет корректировки к такой налоговой накладной. При этом табличная часть такого расчета заполняется в порядке, установленном п.23 Порядка № 1307, с применением нулевой ставки налогообложения. Такой расчет корректировки составляется на дату доплаты средств покупателем и подлежит регистрации поставщиком в Едином реестре налоговых накладных.
4 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307.
5 Об особенностях оформления налоговой накладной при экспорте товаров см. ответ на вопрос, каков порядок заполнения налоговой накладной по операциям вывоза товара за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ по адресу: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 101. «Налог на добавленную стоимость», подкатегория «101.16 налоговые накладные») и ответ на вопрос, может ли плательщик НДС при заполнении налоговой накладной на вывоз товара за пределы территории Украины (экспорт) в строке «Отримувач (покупець)» налоговой накладной указать название покупателя без перевода на государственный язык, размещенный там же.