Верховная Рада Украины увеличила до 40 млн грн. размер дохода, до достижения которого можно не применять разницы и составлять декларацию раз в год, и до 20 тыс. грн. – стоимость основных средств :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве»

Комментарий

Верховная Рада Украины Законом Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX (Закон № 466) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), связанные с взиманием налога на прибыль предприятий. Рассмотрим основные изменения¹.

¹ Комментируемым Законом внесены изменения и в другие нормы НКУ, которые будут рассмотрены в следующих обзорах законодательства. Относительно данного Закона см. также информацию, размещенную на официальном портале ГНСУ по адресу: https://www.tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/419682.html.

1. С 20 до 40 млн грн. увеличен годовой доход для определения разниц и применения годового отчетного периода.

Согласно изменениям, внесенным в пп.134.1.1 ст.134 НКУ, для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный период (ранее – отчетный (налоговый) период) не превышает 40 млн грн. (ранее – 20 млн грн.), объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ. Изменениями, внесенными в пп.«в» п.137.5 ст.137 НКУ, установлено, что годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показаниям Отчета о финрезультатах² за предыдущий годовой отчетный период (ранее – отчетный (налоговый) период), не превышает 40 млн грн. (ранее – 20 млн грн.).

² Здесь и далее имеется в виду «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» (форма № 2 приведена в приложении 1 к Национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденному приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. № 73).

Кроме того, новыми пп.«г» – «д» п.137.5 ст.137 НКУ годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для:

физических лиц – предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, и физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибыли) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п.141.4 ст.141 НКУ;
субъектов хозяйствования – юридических лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибыли) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п.141.4 ст.141 НКУ;
субъектов хозяйствования юридических лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, относительно полученной скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, облагаемой в порядке, определенном ст.39² и разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ.

Перечисленные лица теперь являются плательщиками налога на прибыль (см. изменения, внесенные в п.133.1 ст.133 НКУ).

2. С 6 до 20 тыс. грн. увеличен стоимостной критерий признания материального актива объектом основных средств для целей налогового учета.

Соответствующие изменения внесены в пп.14.1.138 НКУ, в котором приведено определение термина «основные средства» и в пп.138.3.3 ст.138 НКУ. Материальные активы, стоимость которых не превышает 20 тыс. грн., не могут быть признаны объектом основных средств.

Обращаем внимание, что данное новшество касается только для тех субъектов хозяйствования, которые при исчислении налога на прибыль определяют налоговые разницы, определенные разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет).

3. Амортизация не начисляется за период неиспользования основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием и консервацией (внесены изменения в пп.138.3.1 ст.138 НКУ).

Напомним, что п.23 и п.29 П(С)БУ 7³ также предусмотрено приостановление начисления амортизации основных средств на период их реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

³ Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

О необходимости приостановления начисления амортизации плательщиками налога на прибыль, применяющими МСФО, в данной ситуации настаивал Минфин Украины (см., например, письмо от 22.04.2019 г. № 11210-09-63/11170).

4. Разрешено начисление налоговой амортизации по «производственному» методу (внесены изменения в пп.138.3.1 ст.138 НКУ).

Согласно новому п.52 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ плательщики налога имеют право принять решение о применении «производственного» метода со II – IV квартала 2020 года в отношении основных средств, амортизация которых осуществлялась по другим методом.

Для этого необходимо провести инвентаризацию таких объектов основных средств по состоянию на первое число налогового (отчетного) периода 2020 года, в котором принято решение о применении «производственного» метода. При этом:

если общая балансовая стоимость (без учета переоценки) основных средств по данным бухгалтерского учета меньше балансовой (остаточной) стоимости таких основных средств, рассчитанной согласно требованиям раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ, то разница амортизируется как отдельный объект основных средств с применением «прямолинейного» метода в течение 20 налоговых (отчетных) кварталов и уменьшает финансовый результат до налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) период;
если балансовая стоимость (без учета переоценки) основных средств по данным бухгалтерского учета больше балансовой (остаточной) стоимости таких основных средств, рассчитанной согласно требованиям раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ, то при изменении метода начисления амортизации на «производственный» метод при определении объекта налогообложения применяется балансовая (остаточная) стоимость основных средств, рассчитанная согласно разделу III «Налог на прибыль предприятий» НКУ.

Для основных средств, амортизируемых по «производственному» методу, не применяются минимально допустимые сроки полезного использования, установленные пп.138.3.3 ст.138 НКУ.

5. В отношении определенных основных средств вводится ускоренная налоговая амортизация.

В соответствии с п.43¹ подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ плательщикам налога на период с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года предоставлено право применять «сокращенные» минимально допустимые сроки амортизации, а именно:

2 года – в отношении основных средств группы 4 (машины и оборудование) и группы 5;
5 лет – в отношении основных средств группы 3 (передаточные устройства) и группы 9.

Для применения такой ускоренной амортизации указанные основные средства должны соответствовать определенным условиям, перечисленным в п.43¹ подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ.

6. Отчетность для плательщиков, обязанных обнародовать финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением.

Установлено, что плательщики налога на прибыль, которые согласно Закону о бухучете⁴ обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением, подают вместе с налоговой декларацией⁵ за соответствующий налоговый (отчетный) период Баланс⁶ и Отчет о финрезультатах, составленные для проверки финансовой отчетности аудитором. Данные формы подаются в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст.137 НКУ.

⁴ Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
⁵ Здесь и далее имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємств (форма утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467).
⁶ Здесь и далее имеется в виду «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» (форма № 1 приведена в приложении 1 к Национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденному приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. № 73).

Указанные плательщики налога подают органу ГНСУ годовую финансовую отчетность, подлежащую обнародованию вместе с аудиторским заключением в срок не позже 10 июня года, следующего за отчетным годом. В случае непредставления (несвоевременного представления) годовой финансовой отчетности, подлежащей обнародованию вместе с аудиторским заключением, применяется ответственность, предусмотренная п.120.1 ст.120 НКУ, для представления налоговых деклараций.

Плательщики налога (кроме плательщиков, которые согласно Закону о бухучете обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением), как и ранее, подают вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст.137 НКУ (п.46.2 ст.46 НКУ изложен в новой редакции).

Плательщики налога на прибыль, неприбыльные предприятия, учреждения и организации, представляющие налоговую отчетность в электронной форме, подают в органы ГНСУ указанную финансовую отчетность, Баланс и Отчет о финансовых результатах в электронной форме с соблюдением требований Закона № 851⁷ и Закона № 2155⁸ (внесены изменения в п.49.4 ст.49 НКУ).

⁷ Закон Украины от 22.05.2003 г. № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте».
⁸ Закон Украины от 05.10.2017 г. № 2155-VIII «Об электронных доверительных услугах».

7. Прочие новшества, связанные с взиманием налога на прибыль:

внесены изменения в определение «связанные лица», приведенное в пп.14.1.159 ст.14 НКУ;
введены новые разницы, уменьшающие/увеличивающие финансовый результат до налогообложения и уточнены действующие разницы (внесены изменения в ст.139, 140 НКУ);
налог на прибыль не уменьшается на соответствующую сумму уплаченного акцизного налога (исключен п.15 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ);
из пп.137.4.1 ст.137 НКУ исключили упоминание о ст.209 НКУ, а из пп.14.1.234 ст.14 НКУ – о главе 1 раздела XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ, что дает возможность сельскохозяйственным товаропроизводителям применять специальный годовой отчетный период, предусмотренный пп.137.4.1 ст.137 НКУ (см. также изменения, внесенные в п.46.2 ст.46 НКУ)⁹;
в объект налогообложения включается доход, полученный от азартных игр с использованием игровых автоматов, подлежащий налогообложению согласно п.141.5 ст.141 НКУ (п.134.1.6 ст.134 НКУ) и др.

⁹ До внесения данных изменений ГНСУ настаивала на том, что сельскохозяйственные товаропроизводители не могут избрать указанный специальный годовой отчетный период (см., например, ИНК от 05.06.2018 г. № 2473/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Закон № 466 вступил в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования, – 23 мая 2020 года, кроме изменений, внесенных в п.137.5 ст.137 НКУ, вступающих в силу 1 января 2021 года, и других норм Закона № 466, вступающих в силу позже и которые в данном комментарии не рассматривались (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 466)¹⁰.

¹⁰ Закон № 466 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 22.05.2020 г. № 84. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/466-20.