Документ
Комментарий
Специалисты ГНСУ в ИНК от 01.04.2020 г. № 1344/6/99-00-07-03-02-06/ІПК изложили свое мнение относительно учета сумм НДС, указанных в таможенных декларациях, которые не были своевременно включены в состав налогового кредита.
Принимая во внимание тот факт, что в п.198.6 ст.198 НКУ1 нет упоминания о таможенной декларации, ГНСУ делает вывод, что «норма относительно включения суммы НДС в состав налогового кредита в течение 1095 дней касается только налоговых накладных и не может применяться к суммам НДС, включаемым в состав налогового кредита на основании таможенных деклараций. Следовательно, суммы НДС на основании таможенных деклараций включаются в состав налогового кредита исключительно в том периоде, в котором произошло оформление соответствующей таможенной декларации». Поэтому если налогоплательщик не отразил сумму налогового кредита на основании таможенной декларации в периоде ее оформления, то он имеет право на включение этой суммы в налоговый кредит только путем представления уточняющего расчета к декларации по НДС2 за тот отчетный (налоговый) период, в котором такая таможенная декларация была оформлена.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Имеется в виду Податкова декларація з податку на додану вартість, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21, в редакции приказа Минфина Украины от 23.02.2017 г. № 276.
Однако судьи придерживаются другого мнения.
Например, Верховный Суд в Постановлении от 30.09.2019 г. по делу № 804/13847/13-а указал, что «документами, удостоверяющими право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, закон определяет как налоговые накладные, так и таможенные декларации, предусмотренные в п.198.2 ст.198 НКУ, а также другие определенные в п.201.11 ст.201 документы, подтверждающие уплату налога в бюджет. Вид таких документов зависит от вида налогооблагаемых операций, предусматривающих право плательщика на налоговый кредит, однако эти документы являются равнозначными для права формирования налогового кредита». По мнению Верховного Суда, не смотря на то, что положения абзаца четвертого п.198.6 ст.198 НКУ не содержат прямой ссылки на такой документ как таможенная декларация, однако сохраняют за налогоплательщиком право включить в состав налогового кредита НДС в течение срока, установленного данной нормой. В рассматриваемой конфликтной ситуации речь идет о сроке включения суммы налога в течение 365 календарных дней с даты оформления таможенной декларации3.
3 На сегодняшний день налогоплательщики имеют возможность отразить налоговый кредит на основании налоговой накладной, с даты составления которой не прошло более 1095 календарных дней.
Таким образом, позиция Верховного Суда по этому вопросу кардинально расходится с позицией ГНСУ.