Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 13.05.2020 г. № 592-IX1 (Закон № 592) внесла изменения в Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (Закон № 2464).
1 О данном Законе см. также информацию, размещенную на официальном портале территориальных органов ГНС в Тернопольской области по адресу: https://tr.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/422869.html и в Житомирской области по адресу: https://zt.tax.gov.ua/media-ark/local-news/422761.html.
Рассмотрим основные новшества.
1. Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, освобождаются от уплаты ЕСВ за себя при условии постановки их на учет в качестве физических лиц – предпринимателей и осуществления ими одного вида деятельности одновременно как физического лица – предпринимателя и как лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (ст.4 Закона № 2464 дополнена новой частью пятой).
При этом изменениями, внесенными в часть первую ст.5 Закона № 2464, установлено, что если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя и при этом осуществляет независимую профессиональную деятельность, то такое физическое лицо состоит на учете в налоговом органе как физическое лицо – предприниматель с признаком осуществления независимой профессиональной деятельности.
2. Лица, указанные в п.4 и 5 части первой ст.4 Закона № 2464, имеющие основное место работы, освобождаются от уплаты ЕСВ за себя за месяцы отчетного периода, за которые работодатель уплатил за них страховой взнос в размере не менее минимального страхового взноса. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ при условии самостоятельного определения за месяцы отчетного периода, за которые работодатель уплатил страховой взнос за таких лиц в размере меньше минимального страхового взноса, базы начисления, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом № 2464. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса (ст.4 Закона № 2464 дополнена новой частью шестой).
Таким образом, физические лица – предприниматели и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, освобождаются от уплаты ЕСВ за себя (за соответствующие месяцы) при условии, что они являются наемными работниками и за них уплачивается ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса (за такие месяцы). Если работодатель уплачивает ЕСВ за указанных лиц в размере менее минимального страхового взноса, то такие лица могут (но не обязаны) самостоятельно осуществить соответствующую доплату.
3. Освобождены от уплаты ЕСВ за себя не только физические лица – предприниматели и члены фермерских хозяйств, но и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, если они получают пенсию по возрасту или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст.26 Закона № 10582, и получают согласно закону пенсию или социальную помощь.
2 Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».
Также для всех перечисленных лиц установлено дополнительное основание для освобождения от уплаты ЕСВ за себя – получение пенсии за выслугу лет (соответствующие изменения внесены в часть четвертую ст.4 Закона № 2464).
Кроме того, новой редакцией п.98 раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 установлено, что плательщики ЕСВ (кроме работодателей) освобождаются от исполнения обязанностей, определенных частью второй ст.6 Закона № 2464, на весь период их незаконного лишения свободы в районах проведения АТО и/или ООС при соблюдении установленных условий.
4. Если физическое лицо – предприниматель на общей системе налогообложения, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или член фермерского хозяйства не получил доход (прибыль) в отчетном периоде или отдельном месяце отчетного периода, такой плательщик имеет право самостоятельно определить базу начисления, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса (п.2 части первой ст.7 Закона № 2464).
Таким образом, если указанные лица не получили доход в указанных периодах, они имеют право не уплачивать ЕСВ за такие периоды. Напомним, что предыдущая редакция указанной нормы, в случае неполучения ими дохода, обязывала таких лиц уплачивать ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса.
5. Подлежат списанию суммы недоимки (а также начисленные на такие суммы штрафы и пеня), начисленные физическим лицам – предпринимателям на общей системе налогообложения и лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, за период с 1 января 2017 года до дня вступления в силу Закона № 592, и неуплаченные на день вступления в силу Закона № 592, при условии, что такие лица не получали доход (прибыль), и в течение 90 календарных дней со дня вступления в силу Закона № 592 подали:
3 Здесь и далее имеется в виду Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (форма № Д5 приведена в приложении 5 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435, в редакции приказа Минфина Украины от 15.05.2018 г. № 511).
Обращаем внимание, что если рассматриваемые лица не подавали в установленные сроки Отчет по ЕСВ, то в случае его подачи для целей списания недоимки (штрафов и пени) санкции, предусмотренные п.7 части одиннадцатой ст.25 Закона № 2464 за это нарушение, на них не налагаются.
Для осуществления списания указанные лица должны подать в орган ГНСУ заявление о списании (раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 дополнен новым п.915, см. также ответ на вопрос, размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР»4).
4 См. ответ на вопрос, каков порядок списания сумм недоимки, начисленных плательщикам ЕВ, а также штрафов и пени, начисленных на такие суммы, согласно нормам ЗУ от 13 мая 2020 года № 592, размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 201 «Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование», подкатегория «201.8 долг и применение требований»).
Как разъяснили специалисты ГНС, недоимка по уплате ЕСВ подлежит списанию указанным лицам, если ими не получен доход (прибыль) от своей деятельности в период с 1 января 2017 года по июнь 2020 года и при условии представления заявления о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности в срок до 31 августа 2020 года. Также специалисты ГНС привели образец формы заявления о списании, которое нужно подавать в налоговые органы5.
5 См. информацию, размещенную на официальном портале органов ГНС в Черновицкой области по адресу: https://cv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/423660.html.
Закон № 592 вступает в силу 1 января 2021 года, кроме изменений, внесенных в раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464, которые вступили в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования – 3 июня 2020 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 592)6.
6 Закон № 592 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 02.06.2020 г. № 88. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/592-20#Text.