Документ
Комментарий
Верховный Суд вынес Постановление1 от 23.06.2020 г. по делу № 815/3092/16 (административное производство № К/9901/41667/18) по кассационной жалобе ООО (истец) на постановление Одесского окружного административного суда от 31.10.2016 г. и постановление Одесского апелляционного административного суда от 01.02.2017 г. по делу № 815/3092/16 о признании противоправным и отмене налогового уведомления - решения о начислении штрафных санкций по ст.127 НКУ2 в связи с занижением налогового обязательства по уплате налога при выплате дохода нерезиденту.
1 См. в Едином государственном реестре судебных решений на официальном веб-портале судебной власти Украины по адресу: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/90212927.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Суть спора заключалась в следующем.
ООО (истец) выплачивал нерезиденту регулярный доход в виде процентов по кредиту, начисляя при этом налог на репатриацию в соответствии с требованиями п.141.4 ст.141 НКУ с учетом ставки 2% согласно соответствующему международному договору об избежании двойного налогообложения3. Однако при проведении налоговой проверки было выявлено, что в данном случае налогоплательщик не имел права на применения пониженной ставки налогообложения (2%), поэтому налоговое обязательство было пересчитано налоговым органом из расчета общей ставки 15% (этот факт истец не отрицает).
3 Имеется в виду международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода. Перечень таких договоров, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2020 года, приведен в письме ГНСУ от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.
При этом налоговый орган составил акт проверки и начислил штрафные санкции согласно ст.127 НКУ, применив увеличенный размер ответственности за каждое последующее неправильное начисление налога (25%, 50% и 75%). То есть, за первое нарушение расчета налога при выплате дохода нерезиденту был начислен штраф в размере 25%, при втором – 50%, а при всех последующих – 75%.
С этим расчетом штрафных санкций истец не согласился. По его мнению, в данном случае налоговым органом должна быть применена штрафная санкция в размере 25% по факту обнаружения ошибки в начислении налога относительно всех идентичных выплат нерезиденту в границах одного акта проверки. В связи с этим истец просил суд рассмотреть кассационную жалобу и отменить решение суда апелляционной инстанции, вынесенного в пользу налогового органа.
Однако Верховный суд поддержал выводы суда апелляционной инстанции, указывая на следующее.
Применение штрафа на основании п.127.1 ст.127 НКУ на уровне 50% и 75% от суммы налога возможно вследствие неоднократного законченного нарушения, связанного с неначислением, неудержанием и/или неуплатой (неперечислением) налога налоговым агентом за определенный налоговый период, независимо от того, выявлены ли эти нарушения при осуществлении одного контрольного мероприятия.
«Квалифицирующим признаком для применения увеличенного размера ответственности является само совершение таких действий повторно (в третий раз) в течение 1095 дней и не зависит от того, зафиксированы ли эти эпизоды в одном акте проверки или в разных, а также от того, принималось ли по такому налогоплательщику ранее налоговое уведомление - решение за эти правонарушения».
То есть определенные п.127.1 ст.127 НКУ санкции применяются не за сам факт повторного выявления контролирующим органом нарушений, а за их повторное совершение налогоплательщиком.
На этом основании суд кассационной инстанции подтвердил правильность принятия решения судом апелляционной инстанции, оставив без удовлетворения кассационную жалобу ООО (истца).