Документ
Комментарий
ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 13.08.2020 г. № 3349/ІПК/99-00-05-05-02-06 рассмотрела обращение налогоплательщика (резидент - поставщик), у которого заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции с резидентом Литвы (нерезидент - покупатель).
Как указано в запросе, в целях осуществления расчетов по операциям купли-продажи вышеуказанным нерезидентом открыт счет в украинском банке. Участник (директор) юридического лица - нерезидента (гражданин Литвы, проживающий на территории Украины и имеющий вид на жительство в Украине) реализует свои полномочия относительно ведения переговоров, заключения договоров (контрактов) от имени нерезидента.
Проанализировав определение термина «постоянное представительство», приведенное в пп.14.1.193 ст.14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), специалисты ГНСУ разъяснили, что «Кодексом определен перечень признаков (являющихся неисключительными), свидетельствующих о наличии у резидента фактических полномочий осуществлять в интересах, за счет и/или в пользу нерезидента соответствующую деятельность, в целях налогообложения такого резидента в качестве постоянного представительства». Суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке в соответствии с требованиями пп.141.4.7 ст.141 НКУ.
Следовательно, нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность на территории Украины и подпадающий под определение «постоянное представительство», должен зарегистрировать постоянное представительство и уплачивать налог на прибыль. Если постоянное представительство начало свою хозяйственную деятельность до регистрации в контролирующем органе, то в соответствии с требованиями п.133.3 ст.133 НКУ оно считается уклоняющимся от налогообложения, а полученная им прибыль считается скрытой от налогообложения.
Напомним, что процедура постановки на учет представительства нерезидента, осуществляющего хозяйственную деятельность на территории Украины, регламентируется разделом V Порядка № 15881.
1 Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588, в редакции приказа Минфина Украины от 22.04.2014 г. № 462.