ГНСУ об особенностях корректировки финансового результата при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГНСУ об особенностях корректировки финансового результата при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели

Документ

ИНК ГНСУ от 13.07.2020 г. № 2823/6/99-00-05-05-02-06/ІПК

Комментарий

Специалисты ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 13.07.2020 г. № 2823/6/99-00-05-05-02-06/ІПК разъяснили особенности корректировки финансового результата при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели, в соответствии с требованиям нового пп.140.5.15 ст.140 НКУ¹, введенного Законом № 466².

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве».

Так, согласно данной норме финансовый результат увеличивается «на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели. Обязанность доказывания обстоятельств, предусмотренных настоящим подпунктом, возлагается на контролирующий орган».

Определение «деловой цели» приведено в пп.14.1.231 ст.14 НКУ. Согласно данной норме деловая цель – это «причина, которая может быть явной только при условии, что налогоплательщик имеет намерение получить экономический эффект в результате хозяйственной деятельности. Экономический эффект предусматривает прирост (сохранение) активов налогоплательщика и/или их стоимости, а так же создание условий для такого прироста (сохранения) в будущем. Для целей налогообложения считается, что операция, осуществленная с нерезидентами, не имеет разумной экономической причины (деловой цели), в частности, но не исключительно, если:

главной целью или одной из главных целей операции и/или ее результатом является неуплата (неполная уплата) суммы налогов и/или уменьшение объема налогооблагаемой прибыли налогоплательщика;

в сопоставимых условиях лицо не было бы готово приобрести (продать) такие работы (услуги), нематериальные активы, другие предметы хозяйственных операций, отличные от товаров, у несвязанных лиц».

То есть содержание понятия разумной экономической причины (деловой цели) предусматривает обязательную направленность осуществляемой операции налогоплательщика на получение положительного экономического эффекта (прирост (сохранение) активов плательщика (их стоимости), создание условий для такого прироста (сохранения) в будущем). Для подтверждения разумной экономической причины (деловой цели) осуществляемых операций, кроме договора, могут использоваться любые другие документы, предоставляющие информацию относительно всех обстоятельств и условий проведения операции, факторах, повлиявших на цену товара (работ, услуг) (копии контрактов, документы о проведенных расчетах, таможенные декларации, другие первичные документы), описание условий, при которых были осуществлены такие операции, и их мотивов.

Таким образом, финансовый результат до налогообложения увеличивается в соответствии с пп.140.5.15 ст.140 НКУ на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком при осуществлении операций с нерезидентами, не имеющих деловой цели, после 22 мая 2020 года, независимо от даты заключения договора, на основании которого осуществляется операция. Обращаем особое внимание, что эти изменения вступили в силу 23 мая 2020 года³.

³ См. также письмо ГНСУ от 04.06.2020 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07.