Документ
Комментарий
Специалисты ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 02.07.2020 г. № 2654/6/99-00-05-05-02-06/ІПК разъяснили вопрос применения нового пп.140.5.51 ст.140 НКУ1, введенного Законом № 4662, при осуществлении экспортных операций с нерезидентами. Анализируя нормы пп.134.1.1 ст.134 и пп.140.5.51 ст.140 НКУ, ГНСУ указала, что налогоплательщик должен увеличить финансовый результат на сумму 30% стоимости товаров по итогам налогового (отчетного) года, если:
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве».
3 Перечень государств (территорий), соответствующих критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2017 г. № 1045.
4 Перечень организационно-правовых форм нерезидентов, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица, утвержденный постановлением КМУ от 04.07.2017 г. № 480.
Такая корректировка финансового результата не осуществляется, если сумма доходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной ст.39 НКУ, но без представления отчета. При этом, если цена реализации товаров ниже цены, определенной в соответствии с принципом «вытянутой руки», то корректировка финансового результата осуществляется на размер разницы между стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу «вытянутой руки», и стоимостью реализации товара.
В дополнение к комментируемой налоговой консультации, следует обратить внимание на ИНК ГНСУ от 23.07.2020 г. № 3011/ІПК/99-00-05-05-02-06. В ней, рассматривая вопрос применения нового пп.140.5.51 ст.140 НКУ, ГНСУ также указала, что в случае неприменения разницы в соответствии с пп.140.5.51 ст.140 НКУ обоснование цены операции по принципу «вытянутой руки» налогоплательщик должен предоставить по требованию контролирующего органа во время документальной проверки и/или в случаях, предусмотренных п.73.3 ст.73 НКУ. При этом, следует учитывать, что увеличение финансового результата в соответствии с пп.140.5.51 ст.140 НКУ определяется по результатам налогового (отчетного) 2020 года по операциям, осуществленным после 22 мая 2020 года5.
5 См. также ответ на вопрос, в каких случаях увеличивается финансовый результат до налогообложения на сумму 30% стоимости реализованных товаров (работ, услуг) нерезидентам в соответствии с пп.140.5.51 п.140.5 ст.140 Налогового кодекса Украины и с какого периода применяется такая корректировка, размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ по адресу: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 102. «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.12 прочие вопросы относительно определения финансового результата».