Офис крупных налогоплательщиков ГНСУ разъяснил законодательные новации, внесенные в порядок налогообложения нерезидентов Законом № 466 :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Офис крупных налогоплательщиков ГНСУ разъяснил законодательные новации, внесенные в порядок налогообложения нерезидентов Законом № 466

Документ

Информационное сообщение Офиса крупных налогоплательщиков ГНСУ на официальном портале ГНСУ

Комментарий

Специалисты Офиса крупных налогоплательщиков ГНСУ в официальном разъяснении¹ напомнили о новациях, внесенных в налогообложение нерезидентов Законом № 466², и акцентировали внимание на дате вступления в силу отдельных законодательных норм НКУ³.

¹ См. официальное сообщение Офиса крупных налогоплательщиков ГНСУ, размещенное на странице веб-портала ГНСУ по адресу: https://officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/427117.html.
² Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве».
³ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Законом № 466 внесены изменения и дополнения для урегулирования следующих вопросов налогообложения операций с нерезидентами:

введен сквозной подход («look-through approach») при применении международных договоров об избежании двойного налогообложения. Соответствующие изменения внесены в п.103.2 ст.103 НКУ (вступили в силу 23.05.2020 г.). Данная норма предполагает возможность использования международного договора об избежании двойного налогообложении⁴, заключенного со страной бенефициара относительно выплачиваемого дохода, в случае если сам доход фактически выплачивается не ему, а третьему лицу. Иными словами, если нерезидент (не бенефициар), которому фактически выплачивается доход, и нерезидент (бенефициар дохода) являются резидентами разных стран, то резидент при выплате дохода применяет международный договор, заключенный со страной нерезидента - бенефициара дохода;
детализировано определение бенефициарного владельца дохода и введена процедура взаимного согласования. Соответствующие изменения внесены в п.103.3 ст.103 НКУ (вступили в силу 23.05.2020 г.). Данная норма определяет критерии, при которых считается, что получатель дохода не имеет достаточно полномочий для пользования и распоряжения получаемым доходом, не выполняет существенные функции и не несет существенных рисков, что свидетельствует об отсутствии права на бенефициарное владение. При этом ст.108¹ НКУ дает возможность налогоплательщикам подать заявление о рассмотрении дела по процедуре взаимного согласования относительно результатов действия или решения контролирующего органа, не соответствующие положениям международного договора Украины об избежании двойного налогообложения. В этой статье изложена информация, которая касается права на подачу указанного заявления, его требования и процедуры рассмотрения заявления;
увеличен с 20% до 25% размер доли владения корпоративными правами для термина «связанное лицо». Соответствующие изменения внесены в пп.14.1.159 ст.14 НКУ (вступили в силу 23.05.2020 г.);
расширено понятие «дивиденды», содержащиеся в пп.14.1.49 ст.14 НКУ (вступит в силу 01.01.2021 г.). В частности, уточнено, что к дивидендам приравниваются суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемые сверх суммы, которая соответствует принципу «вытянутой руки», а также сумма выплаты в денежной или неденежной форме, которая осуществляется юридическим лицом в пользу учредителя - нерезидента Украины в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале, выходом участника из состава хозяйственного общества или другой аналогичной операции между юридическим лицом и его участником, в размере, приводящем к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица;
введены новые правила налогообложения доходов контролируемых иностранных компаний (КИК). С 1 января 2021 года в НКУ вступает в силу новая ст.39², которая определяет понятие «контролируемая иностранная компания» (КИК) и возлагает на физических и юридических лиц, владеющих иностранными структурами или осуществляющими над ними контроль, обязанность отчитываться об их прибылях и уплачивать налоги в Украине с их деятельности. Первый отчет по КИК подается за 2021 год в 2022 году;
изменены правила капитализации. Соответствующие изменения внесены в п.140.2 ст.140 НКУ (вступают в силу 01.01.2021 г.), регулирующий порядок учета процентных расходов. Эта касается налогоплательщиков, у которых сумма долговых обязательств, возникших по операциям с нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза с учетом условий, приведенных в п.140.2 ст.140 НКУ. При этом п.53 подраздела 4 раздела XX НКУ уточнено, что правила учета процентов, предусмотренные абзацем первым п.140.2 ст.140 НКУ, применяются с 1 января 2021 года ко всем кредитам, займам и другим долговым обязательствам, которые учитываются на балансе налогоплательщика по состоянию на 1 января 2021 года;
расширено понятие доход с источником происхождения из Украины, приведенный в пп.14.1.54 ст.14 НКУ (вступил в силу 01.07.2020 г.).

⁴ Имеется в виду международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода. Перечень таких договоров, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2020 года, приведен в письме ГНСУ от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.