ГНСУ о нюансах налогообложения дохода нерезидента в виде дивидендов, направленных на увеличение уставного капитала общества :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГНСУ о нюансах налогообложения дохода нерезидента в виде дивидендов, направленных на увеличение уставного капитала общества

Документ

ИНК ГНСУ от 22.07.2020 г. № 2998/ІПК/99-00-05-05-02-06

Комментарий

ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 22.07.2020 г. № 2998/ІПК/99-00-05-05-02-06 рассмотрела вопрос налогового учета операций по увеличению уставного капитала общества за счет чистой прибыли (распределенной и/или нераспределенной) в части налогообложения дохода нерезидента – юридического лица, являющегося собственником акций общества, а также начисления и внесения в бюджет авансового взноса. В частности, рассматривалась ситуация, в которой налогоплательщик – эмитент простых именных акций, собственниками которых являются юридические лица. Общим собранием акционеров было принято решение о распределении прибыли общества с направлением части чистой прибыли 2019 года, а также нераспределенной прибыли 2018 года на увеличение уставного капитала общества путем повышения номинальной стоимости акций.

Специалисты ГНСУ разъяснили, что при реинвестиции дивидендов путем их внесения в уставный капитал эмитент обязан:

начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке, определенном п.57.1¹ ст.57 НКУ¹;
уплатить налог с дохода нерезидента - юридического лица с источником его происхождения из Украины в виде дивидендов в порядке, предусмотренном п.141.4 ст.141 НКУ.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

При этом, следует учитывать, что с 1 января 2021 года пп.14.1.49 ст.14 НКУ, определяющий понятие «дивиденды», будет изложен в новой редакции Закона № 466². Для целей налогообложения к дивидендам, в частности, будет приравниваться платеж в неденежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части).

² Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве».

Поэтому, учитывая требования пп.141.4.2 ст.141 НКУ, если налогоплательщик - эмитент корпоративных прав не принимал решения о выплате дивидендов владельцам таких корпоративных прав, а нераспределенная прибыль была направлена на пополнение (увеличение) уставного капитала:

до 1 января 2021 года, то такая операция не предусматривает возникновения налоговых обязательств по налогу на прибыль, в том числе налога на доходы с источником их происхождения из Украины в случае, если одним из участников - владельцев корпоративных прав является нерезидент;
после 31 декабря 2020 года, то в этом случае (если одним из участников - владельцев корпоративных прав является нерезидент) сумма, на которую увеличивается стоимость корпоративных прав участника - нерезидента в связи с таким пополнением (увеличением) уставного капитала подлежит налогообложению по ставке в размере 15% (если другая ставка не установлена соответствующим международным договором об избежании двойного налогообложения³).

³ Имеется в виду международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода. Перечень таких договоров, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2020 года, приведен в письме ГНСУ от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.