ГНСУ: дата составления НН – дата оформления ТД :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГНСУ: дата составления НН – дата оформления ТД

Документ

ИНК ГНСУ от 07.09.2020 г. № 3754/ІПК/99-00-05-06-02-06

Комментарий

Специалисты ГНСУ в ИНК от 07.09.2020 г. № 3754/ІПК/99-00-05-06-02-06 напомнили, что операция по вывозу (экспорту) товаров за пределы таможенной территории Украины облагается НДС по нулевой ставке. При этом датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины (пп.«б» п.187.1 ст.187 НКУ¹). Эта же дата является и датой составления соответствующей налоговой накладной согласно требованиям п.201.1 ст.201 НКУ.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

О том, что датой возникновения налоговых обязательств по НДС при осуществлении плательщиком налога операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины является дата оформления таможенной декларации, ГНСУ указывала и ранее (см. например, ИНК от 06.08.2020 г. № 3217/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 11.09.2020 г. № 3823/ІПК/99-00-05-06-02-06). В том числе и в случаях, когда даты оформления таможенной декларации и фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины не совпадают и приходятся на разные налоговые периоды.

Поскольку дата составления налоговой накладной относится к обязательным ее реквизитам, то налоговая накладная, составленная ошибочной (неправильной) датой, не дает возможности идентифицировать период осуществления операции по поставке товаров. В целях исправления ошибки налогоплательщику следует составить расчет корректировки к такой налоговой накладной (абзац шестой п.192.1 ст.192 НКУ).

Дополнительно напомним ряд выводов, содержащихся в других индивидуальных налоговых консультациях ГНСУ по вопросу учета НДС при экспорте товара:

предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, предназначенных для вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, не изменяет значения суммы налоговых обязательств экспортера (п.187.11 ст.187 НКУ). Датой возникновения налоговых обязательств по НДС по операциям по экспорту товаров в любом случае является дата оформления таможенной декларации (см. ИНК ГНСУ от 01.09.2020 г. № 3661/ІПК/99-00-05-06-02-06);
объем экспортной операции в налоговой накладной указывается исходя из официального курса гривны к иностранным валютам, установленного НБУ. Согласно п.10 раздела III Положения № 148² официальный курс гривни к иностранным валютам, указанным в пп.1 и 3 п.5 раздела II Положения № 148 (доллар США, евро и др.) начинает действовать со следующего рабочего дня после дня установления и/или расчета. Официальный курс гривни, установленный на последний рабочий день недели или в предпраздничный день, действует в течение следующих выходных или праздничных дней, а курс, установленный в последний рабочий день недели или в предпраздничный день, начинает действовать в первый рабочий день следующей недели или в первый послепраздничный рабочий день (см. ИНК ГНСУ от 01.09.2020 г. № 3661/ІПК/99-00-05-06-02-06);
объемы экспортных операций, которые в соответствии с пп.«а» пп.195.1.1 ст.195 НКУ облагаются по нулевой ставке, указываются в строке 2.1 колонки A раздела I «Податкові зобов’язання» Декларации по НДС³ за тот отчетный (налоговый) период, в котором была оформлена таможенная декларация (см. ИНК ГНСУ от 16.09.2020 г. № 3872/ІПК/99-00-05-06-02-06).

² Положение об установлении официального курса гривны к иностранным валютам и расчета справочного значения курса гривны к доллару США и учетной цены банковских металлов, утвержденное постановлением Правления НБУ от 10.12.2019 г. № 148.
³ Податкова декларація з податку на додану вартість, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21, в редакции приказа Минфина Украины от 23.02.2017 г. № 276.