Документ
Комментарий
ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 01.09.2020 г. № 3662/ІПК/99-00-05-06-02-06 рассмотрела вопрос предприятия (агент, юридическое лицо – резидент), у которого заключен с нерезидентом (собственником имущества) агентский договор. Согласно этому договору агент за вознаграждение обязуется оказать услуги по заключению и последующему сопровождению договоров аренды с арендаторами - резидентами Украины.
Проанализировав нормы действующего законодательства, специалисты ГНСУ разъяснили следующее.
Правила коммерческого посредничества (агентские отношения) в сфере хозяйствования определены ст.295 – 305 ХКУ1, а правила налогообложения доходов нерезидентов – п.141.4 ст.141 НКУ2. Перечень налогооблагаемых доходов нерезидента с источником их происхождения из Украины приведен в пп.141.4.1 ст.141 НКУ. К таким доходам, в частности, относится лизинговая/арендная плата, вносимая резидентами в пользу нерезидента - лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды (пп.«ґ» пп.141.4.1 ст.141 НКУ).
1 Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Таким образом, резидент, осуществляющий в пользу нерезидента или уполномоченного им лица выплату в виде арендной платы по договорам оперативной аренды недвижимого имущества, принадлежащего такому нерезиденту и находящегося на территории Украины, должен удержать налог с суммы арендной платы по ставке в размере 15% во время ее выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу3 (пп.141.4.2 ст.141 НКУ). Данные требования не применяются к доходам нерезидентов, получаемым ими через их постоянные представительства на территории Украины.
3 Имеется в виду международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода. Перечень таких договоров, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2020 года, приведен в письме ГНСУ от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.
Что касается НДС, ГНСУ в ИНК указала следующее. Принимая во внимание наличие агентского договора, необходимо определить, кто именно поставляет услугу по аренде имущества, находящегося в собственности нерезидента: непосредственно сам нерезидент или предприятие-агент (резидент Украины).
Если в соответствии с условиями агентского договора предприятие-агент не предоставляет услуги по аренде имущества арендатору (резиденту), а фактическим поставщиком таких услуг является нерезидент4, то налоговые обязательства у предприятия-агента не возникают (за исключением налоговых обязательств на сумму агентского вознаграждения, порядок исчисления которого определяется условиями агентского договора). В этом случае, согласно норм ст.185, 186 и 208 НКУ обязанность по начислению налоговых обязательств возникает у арендатора (резидента) как у непосредственного получателя услуг по аренде имущества от нерезидента с местом поставки этих услуг на таможенной территории Украины.
4 При условии, что у нерезидента-собственника недвижимого имущества нет своего представительства в Украине.
Если же по условиям агентского договора предприятию-агенту, действующему от имени нерезидента, предоставлено право на предоставление услуги аренды, то есть предприятие непосредственно предоставляет услуги по аренде имущества, то в таком случае обязанность по начислению налоговых обязательств по НДС возникает у данного предприятия-агента.