Документ
Комментарий
ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 20.08.2020 г. № 3484/ІПК/99-00-05-05-02-06 рассмотрела вопрос относительно применения ставки налогообложения (2% или 5%) при выплате нерезиденту (резиденту Кипра) дохода в виде процентов, если такой доход начислен в период до 01 января 2020 года, а фактически выплачивается нерезиденту в 2020 году. Вопрос налогоплательщика связан с вступлением в действие Протокола1 к Кипрской Конвенции2, которым внесены в нее изменения, в частности, увеличен размер ставки налогообложения процентов с 2% до 5%.
1 Протокол о внесении изменений в Конвенцию между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы, ратифицированный Законом Украины от 30.10.2019 г. № 243-IX.
2 Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы от 8 ноября 2012 года (ратифицирована 4 июля 2013 года, дата вступления в силу для Украины – 7 августа 2013 года).
Специалисты ГНСУ разъяснили, что с учетом требований ст.5 Протокола положения п.2 ст.11 Кипрской Конвенции, с изменениями, внесенными указанным Протоколом, применяются, начиная с 1 января 2020 года.
Таким образом, если резидент Украины получил кредит от нерезидента и уплачивает проценты по такому договору нерезиденту - бенефициарному (фактическому) владельцу таких процентов, то при наличии справки, выданной компетентным органом Кипра, такой резидент при выплате дохода обязан удержать налог в размере 5% (поскольку налог на доходы нерезидента в виде процентов уплачивается во время выплаты дохода нерезиденту независимо от того, когда и за какой период такой доход начислен).
В случае непредставления нерезидентом справки доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Украины (п.103.10 ст.103 НКУ3).
3 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Обращаем внимание, что такая справка должна быть выдана по соответствующей форме компетентным органом Кипра, а также должным образом легализована и переведена в соответствии с законодательством Украины (п.103.5 ст.103 НКУ).
Следует учитывать, что нотариально заверенная копия справки приобретает доказательную силу официального документа на территории Украины только при условии ее легализации. С некоторыми странами разрешена упрощенная легализация посредством удостоверения документа штампом «апостиль». Это страны, присоединившиеся к Гаагской Конвенции4, в том числе Кипр. Документы, выданные странами, которые являются участниками договоров о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах, не нуждаются в легализации (например, Польша, Литва, Молдова и др.).
4 Конвенция, отменяющая требования легализации иностранных официальных документов, совершенная в Гааге 5 октября 1961 года (вступила в силу для Украины 22 декабря 2003 года). Перечень государств – участников этой конвенции приведен в письме Минюста Украины от 29.11.2012 г. № 11891-0-4-12/12.2. Это письмо также содержит перечень договоров о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах, заключенных Украиной со странами, в отношении которых не требуется легализация документов.
Справка, подтверждающая, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, должна быть переведена в соответствии с законодательством Украины. Однако перевод такой справки не имеет такой же юридической силы, как оригинал этого документа. Поэтому аутентичность копии справки (достоверность, соответствие оригиналу) должна быть заверена нотариально. В частности, согласно ст.79 Закона Украины от 02.09.93 г. № 3425-XII «О нотариате» нотариус заверяет правильность перевода документа с одного языка на другой, если он знает соответствующие языки. Если же нотариус не знает соответствующих языков, перевод документа может быть совершен переводчиком, подлинность подписи которого заверяет нотариус5.
5 См. ответ на вопрос, в какой стране (нерезидента/резидента Украины) осуществляется нотариальное заверение копии справки, предусмотренной п.103.4 ст.103 НКУ, подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, и подлежит ли она легализации и переводу в соответствии с законодательством Украины, размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ по адресу: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 102. «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.16 особенности налогообложения нерезидентов»).