Минфин Украины внес изменения в форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Приказ Минфина Украины от 29.10.2020 г. № 649 «Об утверждении Изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Украины от 13 июня 2016 года № 544»

Комментарий

Минфин Украины приказом от 29.10.2020 г. № 649 (Приказ № 649) внес изменения в форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, утвержденную приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467 (Декларация). Рассмотрим основные новшества.

1. Декларация (ее заглавная часть) дополнена новым реквизитом (строкой) 9 «Повне найменування інституту спільного інвестування».

2. Реквизит (строка) 9 «Особливі відмітки Податкова декларація платника податку на прибуток підприємств:» (после внесения изменений – 10) Декларации дополнен новыми ячейками:

«фізичної особи – підприємця, у тому числі такої, яка обрала спрощену систему оподаткування, або фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність»;
«іноземної компанії»;
«інституту спільного інвестування у вигляді утворення без статусу юридичної особи²».

А ячейка указанного реквизита (строки) «платника єдиного податку» изложена в новой редакции – «суб’єкта господарювання – юридичної особи, яка обрала спрощену систему оподаткування».

Напомним, что физические лица – предприниматели (в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения), физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, а также субъекты хозяйствования – юридические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, в установленных случаях отнесены к плательщикам налога на прибыль (п.133.1 ст.133 НКУ¹) и им установлен годовой отчетный период (пп.«г» – «д» п.137.5 ст.137 НКУ, вступающие в силу с 01.01.2021 г.). Данные новшества внесены Законом № 466² (подробнее см. комментарий к этому Закону в части налога на прибыль).

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве».

3. В табличной части Декларации введена новая строка 06.1 КІК «Податок на прибуток контрольованої іноземної компанії», в связи с этим расчет итоговой строки 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» дополнен значением строки 06.1 КІК.

4. Таблица о наличии приложений к Декларации дополнена новой графой (приложением) «КІК», в которой отражаются данные о представлении новых форм приложений (их количестве), отражающих порядок налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК) в соответствии с требованиями ст.39² НКУ (подробнее см. комментарий к этому Закону в части контролируемых иностранных компаний), которая вступит в силу с 1 января 2021 года (п.1 раздела II Закона № 466).

5. Из таблицы приложения ЗП к Декларации изъята строка 16.5 «Сума сплаченого за поточний податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД…(пункт 15 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)».

Соответственно упоминание об этой строке исключено из расчетной формулы, приведенной в итоговой строке 16 рассматриваемого приложения.

Данная корректировка также обусловлена вступлением в силу Закона № 466 (см. комментарий в части налога на прибыль).

6. Приложение ПН к строке 23 ПН Декларации изложено в новой редакции.

Таблица 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України» дополнена новыми расчетными графами для определения суммы налога при выплате дохода в форме, отличной от денежной:

7 «Сума податку до сплати при виплаті доходу у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок не було утримано з доходу під час його виплати (графа 3 × 100/(100 - графа 4) - графа 3) або (графа 3 × 100/(100 - графа 5) - графа 3)»;
8 «Сума податку (графа 6 або графа 7)».

Напомним, что хотя общий принцип удержания налога с доходов нерезидентов остался прежним, Законом № 466 был введен порядок определения суммы налога при выплате дохода в форме, отличной от денежной (подробнее см. комментарий к этому Закону в части контролируемых иностранных компаний).

Кроме этого в таблице 1 увеличился перечень видов доходов.

Как и ранее, приложение ПН заполняется отдельно по каждому нерезиденту.

При этом в заглавной части приложения ПН (согласно сноскам к приложению) указывается:

полное наименование нерезидента и его местонахождение в соответствии с данными, указанными в контракте;
название страны резиденции нерезидента, код страны резиденции (указывается в соответствии с Перечнем № 32³) или название свободной экономической зоны;
отметка при наличии оффшорного статуса.

³ Перечень кодов стран мира для статистических целей, утвержденный приказом Госстата Украины от 08.01.2020 г. № 32.

Как и ранее, в случае применения международного договора⁴ в приложении ПН необходимо указать его название и норму, по которой применяется предусмотренная им ставка налога.

⁴ Имеется в виду международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода. Перечень таких договоров, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2020 года, приведен в письме ГНСУ от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.

7. Табличная часть Приложения ВП к строкам 26-29, 31-33, 35 Декларации дополнена новой строкой 06.1 КІК «Податок на прибуток контрольованої іноземної компанії», в связи с этим расчет итоговой строки 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» дополнен значением строки 06.1 КІК.

8. Из приложения ПП «Інформація про суми податкових пільг¹» к Декларации изъята строка 1 «Звітний податковий період, що уточнюється…».

Напомним, что с 1 января 2020 года составление и представление Звіту про суми податкових пільг в органы ГНСУ не предусмотрено. Вместо него, при получении льгот по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года, составляется и представляется данное приложение (подробнее см. комментарий к Приказу № 481⁵).

⁵ Приказ Минфина Украины от 14.11.2019 г. № 481 «Об утверждении Изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий».

9. В новой редакции изложены приложения к РІ «Різниці» и АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації» Декларации.

В частности, приложение АМ дополнено новой таблицей – «Інформація про результати інвентаризації об’єктів основних засобів, станом на 1 число податкового (звітного) періоду 2020 року, в якому прийнято рішення про застосування «виробничого» методу амортизації³».

Напомним, что согласно п.52 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ плательщики налога имеют право принять решение о применении «производственного» метода со II – IV квартала 2020 года в отношении основных средств, амортизация которых осуществлялась другим методом (подробнее см. комментарий к Закону № 466 в части налога на прибыль).

Также в приложении АМ учтена норма п.43¹ подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ относительно ускоренной амортизации⁶.

⁶ См. комментарий к Закону № 466 в части налога на прибыль, а также комментарий к ИНК ГНСУ от 12.06.2020 г. № 2410/6/99-00-05-05-02-06/ІПК и комментарий к ИНК ГНСУ от 10.11.2020 г. № 4629/ІПК/99-00-05-05-02-06.

10. Декларация дополнена четырьмя новыми приложениями:

приложение КІК к строке 06.1 КІК Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, в котором непосредственно осуществляется расчет прибыли КИК. Оно заполняется отдельно по каждой контролируемой компании;
приложение КІК-К к строке 02 КІК-К приложения КІК к строке 06.1 КІК Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, отражающее данные о корректировке, которая увеличивает/уменьшает финансовый результат до налогообложения;
приложение КІК-ТЦ к приложению КІК к строке 06.1 КІК Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, которое подается при проведении налогоплательщиком самостоятельной корректировки в соответствии с пп.39.5.4 ст.39 НКУ;
приложение КІК-ЦП к строкам 1.2 КІК-ЦП, 1.3 КІК-ЦП приложения КІК-К к строке 02 КІК-К приложения КІК к строке 06.1 КІК Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, отражающее данные о доходах от продажи и других способах отчуждений ценных бумаг.

Кроме того, Приказом № 649 отменен приказ Минфина Украины от 13.06.2016 г. № 544 «Об утверждении форм и Порядка расчета налога на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство» (Приказ № 544). Напомним, что согласно изменениям, внесенных Законом № 466 в пп.141.4.7 ст.141 НКУ постоянное представительство определяет налогооблагаемую прибыль в общем порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, но с учетом положений ст.39 НКУ. В связи с этим постоянным представительствам рекомендовалось подавать в налоговый орган Декларацию и не применять формы отчетности, утвержденные Приказом № 544 (см. также ИНК ГНСУ от 22.10.2020 г. № 4374/ІПК/99-00-05-05-02-06).

Приказ № 649 вступил в силу со дня его официального опубликования – 1 декабря 2020 года (п.4 Приказа № 649)⁷.

⁷ Приказ № 649 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 01.12.2020 г. № 94.