Документ
Комментарий
ГНСУ в ИНК от 19.10.2020 г. № 4296/ІПК/99-00-05-06-02-06 разъяснила некоторые особенности применения временной льготы по НДС, предусмотренной п.71 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ1, относительно освобождения от обложения НДС медицинских изделий, внесенных в Перечень № 2242, в частности, дезинфицирующих средств.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Перечень товаров (в том числе лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни (COVID-19), вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины и/или операции по поставке которых на таможенной территории Украины освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 20.03.2020 г. № 224.
Для целей Перечня № 224 термин «дезинфекционные средства» используется в значении, приведенном в ст.34 Закона Украины от 06.04.2000 г. № 1645-III «О защите населения от инфекционных болезней» (Закон № 1645). Одним из оснований для освобождения от налогообложения товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является соответствие таких товаров названию товара (медицинского изделия, основного компонента) международному непатентованному наименованию (названию) лекарственного средства, указанному в перечне (Примечание 1 к Перечню № 224). Таким образом, если ввезенные дезинфицирующие средства соответствуют названиям товаров, указанным в Перечне № 224, и требованиям, установленным Законом № 1645, то операции по их поставке на таможенной территории Украины освобождаются от обложения НДС (при условии соблюдения других требований, определенных в НКУ и в примечаниях к Перечню № 224). Если же дезинфицирующие средства не соответствуют таким названиям/требованиям, то операции по их поставке облагаются НДС.
Учитывая тот факт, что указанная в п.71 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ льгота применяется начиная с 17.03.2020 г., плательщики НДС, осуществившие после этой даты поставку товаров из Перечня № 224 с начислением налога по ставке 7% или 20%, должны осуществить корректировку налоговых обязательств. Сумма налога должна быть либо возвращена покупателям, либо зачтена в счет оплаты стоимости последующих поставок.
При проведении такой корректировки поставщик должен составить:
Составленные расчет корректировки и новая налоговая накладная подлежат обязательной регистрации в ЕРНН.
Если же поставка осуществлялась конечному потребителю, то корректировка начисленных сумм НДС не осуществляется, поскольку в этом случае возврат налога покупателям невозможен. Соответствующая сумма НДС, полученная от конечных потребителей – неплательщиков налога в составе цены товара, учитывается продавцом при определении налоговых обязательств по НДС за соответствующий отчетный период в общем порядке1.
3 По данному поводу также см. ответ на вопрос, может ли плательщик НДС откорректировать суммы НДС, начисленные после 17.03.2020 г. по операциям поставки на таможенною территорию Украины лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования, которые согласно п.71 подразд.2 разд.ХХ НКУ освобождены от обложения НДС, размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ по адресу: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 101. «Налог на добавленную стоимость», подкатегория «101.12 операции, освобожденные от налогообложения»).