Документ
Комментарий
ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 13.10.2020 г. № 4261/ІПК/99-00-05-05-02-06 разъяснила правила налогообложения дохода в виде дивидендов, выплачиваемых нерезиденту (резиденту Кипра), в соответствии с п.2 ст.10 Кипрской Конвенции1 с учетом изменений, внесенных в нее Протоколом, совершенным в Киеве 11 декабря 2015 года.
1 Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы от 8 ноября 2012 года (ратифицирована 4 июля 2013 года, дата вступления в силу для Украины – 7 августа 2013 года).
Напомним, что 27 ноября 2019 года вступил в силу Закон № 2432 о ратификации Протокола о внесении изменений в Кипрскую Конвенцию, которыми, в частности, изменены условия налогообложения дивидендов.
2 Закон Украины от 30.10.2019 г. № 243-IX «О ратификации Протокола о внесении изменений в Конвенцию между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы».
В соответствии с новой редакцией п.2 ст.10 Кипрской Конвенции налогообложение дивидендов по ставке 5% возможно при условии, что учредитель - получатель дивидендов:
Специалисты ГНСУ в комментируемой консультации разъяснили, что Конвенцией термин «общество» не определен. В то же время согласно официальным Комментариям к статьям Модельной налоговой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), положенной в основу большинства действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, к «компании», как правило, относят любую коммерческую организацию (хозяйственное общество) – юридическое лицо, уставный капитал которого разделен на доли между участниками, (например, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.п.), прибыль которого в стране-резиденции облагается корпоративным налогом. В отличие от «компании» доход «общества» (на английском языке «partnership») распределяется между участниками-партнерами и, соответственно, подлежит налогообложению на уровне этих участников пропорционально их долям в «обществе». В результате, такое «общество» в контексте международного договора об избежании двойного налогообложения3 не может считаться налоговым резидентом соответствующей договорной страны и пользоваться преимуществами в налогообложении, предусмотренными этим договором.
3 Имеется в виду международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода. Перечень таких договоров, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2020 года, приведен в письме ГНСУ от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.
Таким образом, если дивиденды выплачиваются в пользу резидента Кипра, который в понимании Кипрской Конвенции является фактическим владельцем таких дивидендов и «компанией» (которая не является «обществом»), то в этом случае (при выполнении вышеуказанных условий, предусмотренных пп.«а» п.2 ст.10 Кипрской Конвенции) применяется ставка налогообложения в размере 5%.
В иных случаях, применяется ставка 10% на основании пп.«b» п.2 ст.10 Кипрской Конвенции.
Для реализации права на применение вышеуказанных норм Кипрской Конвенции налогоплательщик обязан соблюсти требования ст.103 НКУ, согласно которым нерезидент - получатель дохода (в данном случае, резидент Кипра) должен:
При невыполнении этих условий доход нерезидента подлежит налогообложению по правилам, установленным украинским законодательством, то есть в соответствии с пп.141.4.2 ст.141 НКУ.