Документ
Комментарий
ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 09.10.2020 г. № 4196/ІПК/99-00-07-07-02-06 рассмотрела вопрос о нарушении предельных сроков расчетов и начислении пени за каждый день нарушения таких сроков и указала следующее.
Согласно ст.13 Закона о валюте1 НБУ имеет право устанавливать предельные сроки расчетов по операциям экспорта и импорта товаров, минимальные предельные суммы операций по экспорту и импорту товаров, на которые распространяются установленные в соответствии с данным Законом предельные сроки расчетов по операциям экспорта и импорта товаров.
1 Закон Украины от 21.06.2018 г. № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях».
Предельные сроки расчетов по операциям экспорта и импорта товаров составляют 365 календарных дней (п.21 Положения № 52). Этот срок не распространяется на операции (включая незавершенные расчеты по операции), суммы которых (в эквиваленте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному НБУ на дату совершения операции) меньше размера «незначительной суммы» (то есть меньше 400 тысяч гривен)3, кроме дробления операций по экспорту товаров (пп.1 п.22 Положения № 5).
2 Положение о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденное постановлением НБУ от 02.01.2019 г. № 5.
3 Согласно п.2 Положения об осуществлении операций с валютными ценностями, утвержденного постановлением НБУ от 02.01.2019 г. № 2, «незначительный размер валютной операции» – размер валютной операции (в эквиваленте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленным НБУ на дату осуществления операции), который является меньше размера, предусмотренного ст.20 Закона Украины от 06.12.2019 г. № 361-IX «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансирования терроризма и финансирования распространения оружия массового поражения».
Банк завершает осуществление валютного надзора за соблюдением предельных сроков расчетов, в частности, если сумма незавершенных расчетов по операции экспорта, импорта товаров не превышает незначительной суммы (п.9 Инструкции № 74). В случае экспорта товара – после зачисления на текущий счет резидента в банке денежных средств, поступивших от нерезидента за товар, или от банка по документарному аккредитиву, открытому в пользу резидента по операции экспорта товара, или в порядке, определенном п.162 раздела IV Инструкции № 7.
4 Инструкция о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров, утвержденная постановлением НБУ от 02.01.2019 г. № 7.
То есть, банк осуществляет валютный надзор за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операции экспорта товаров по каждому факту осуществления поставки товара.
Подпунктом 5 п.3 раздела I Инструкции № 7 определено, что дробление операции по экспорту товара является искусственное деление поставки товара по операции экспорта товара, предусматривающее одновременное наличие следующих признаков:
Таким образом, предельные сроки расчетов (365 календарных дней) распространяются на экспортные операции и незавершенные расчеты по операции, если сумма такой операции (или ее остаток) превышает незначительную сумму (с учетом анализа операции в отношении ее дробления)5.
5 На это ранее также обращала внимание ГНСУ в ИНК от 29.05.2020 г. № 2241/6/99-00-05-07-02-06/ІПК, указывая при этом на п.12 Инструкции № 7, в котором приведен перечень случаев, при которых возможно уменьшение суммы экспортной выручки в течение времени выполнения обязательств по экспортному контракту.
Вместе с тем, ГНСУ указала, что каждый конкретный случай расчетов по экспортным операциям следует рассматривать с учетом всех документов и периодов времени в которых проведены внешнеэкономические операции. Поэтому установить нарушение предельных сроков расчетов в случае неуплаты задолженности контрагентом-нерезидентом за поставленный ему товар, и как следствие, начислить пеню за нарушение предельных сроков расчетов, возможно только при проведении документальной проверки предприятия.