Документ
Комментарий
ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 19.11.2020 г. № 4755/ІПК/99-00-05-05-02-06 рассмотрела вопрос относительно необходимости осуществления перерасчета налогов, уплаченных с дивидендов участникам – физическим лицам – резидентам Украины и юридическим лицам – нерезидентам, в случае корректировки нераспределенной прибыли после их выплаты, указав следующее.
Дивиденды, начисленные в пользу плательщика налога - физического лица за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года облагаются налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях. Вместе с тем, если юридическим лицом в связи с изменением учетной политики проведена впоследствии корректировка нераспределенной прибыли за такой отчетный год, вследствие чего сумма указанной прибыли уменьшилась, то, учитывая положения пп.169.4.3 ст.169 НКУ1, налоговый агент вправе произвести перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога (военного сбора) за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Особенности налогообложения дивидендов, выплачиваемых резидентом в пользу нерезидентов – юридических лиц регулируется пп.141.4.2 ст.141 НКУ. Согласно данному подпункту резидент, осуществляющий в пользу нерезидента любую выплату дохода с источником его происхождения из Украины, удерживают налог с таких доходов по ставке в размере 15% (кроме доходов, указанных в пп.141.4.4 – 141.4.6 и пп.141.4.11 НКУ) их суммы и за их счет, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины2 со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.
2 Имеется в виду международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода. Перечень таких договоров, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2020 года, приведен в письме ГНСУ от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.
Таким образом, сумма дивидендов, уплачиваемых нерезиденту – юридическому лицу подлежит налогообложению по ставке в размере 15% этой суммы и за ее счет при выплате дивидендов, если иное не установлено правилами международного договора. При этом налог, уплаченный с дивидендов, выплаченных нерезиденту в предыдущих периодах, не пересчитывается.