Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 04.11.2020 г. № 962-IX (Закон № 962) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) относительно освобождения от налогообложения помощи на поддержку программ в сфере культуры, туризма и креативных индустрий.
Прежде всего, обращаем внимание, что ст.14 НКУ дополнена новым пп.14.1.2771, в котором приведено определение термина «бюджетный грант».
Бюджетный грант – целевая помощь в виде денежных средств или имущества, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе за счет средств государственного и/или местных бюджетов, международной технической помощи для реализации проекта или программы в сферах культуры, туризма и в секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных сферах в порядке, установленном законом. Перечень поставщиков бюджетных грантов определяет КМУ1.
1 На дату выхода обзора законодательства данный Перечень не определен.
1. Налог на прибыль предприятий.
В абзацах восьмом и девятом пп.134.1.1 ст.134 НКУ слова «(кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет)» заменены словами и цифрами «(кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных подпунктом 140.4.8 пункта 140.4 и подпунктом 140.5.16 пункта 140.5 статьи 140 настоящего Кодекса)».
Таким образом, корректировать финансовый результат до налогообложения на указанные разницы (корректировки) обязаны все плательщики налога на прибыль – не зависимо от объема годового дохода (до 40 млн. грн. или более).
При этом ст.140 НКУ дополнена новыми пп.140.4.8 и 140.5.16, согласно которым:
2. Налог на доходы физических лиц.
Согласно новой норме пп.«б» пп.164.2.17 ст.164 НКУ не считается дополнительным благом плательщика налога уплаченная учреждением культуры стоимость товаров и услуг, а именно проезда, проживания, питания, охраны, страхования, медицинского обслуживания, тренировки, связанные с участием такого плательщика налога в создании и показе (проведении) культурных, в том числе гастрольных, мероприятий, если это предусмотрено условиями договора с таким плательщиком налога.
В соответствии с новым п.170.7.1 ст.170 НКУ не облагается налогом и не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход плательщика налога доход в виде бюджетного гранта во время его начисления (выплаты, предоставления) в пользу плательщика налога.
Налоговым агентом в данном случае является лицо, предоставляющее бюджетный грант, которое обязано отразить в налоговом расчете2 сумму начисленных (выплаченных) в отчетном налоговом периоде доходов в виде бюджетных грантов. Кроме того, в налоговом расчете указываются сведения о заключенных договорах по предоставлению бюджетных грантов и их условия, в том числе срок исполнения договора и другие сведения.
2 На дату выхода обзора законодательства действующим является Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ утверждена приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4).
Кроме того, установлено, что доход в виде бюджетного гранта не включается в доход физического лица – предпринимателя (п.177.3 ст.177 НКУ дополнен пп.177.3.2) и лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (п.178.3 ст.178 НКУ дополнен новым абзацем).
3. Единый налог для юридических лиц.
Согласно новому пп.12 п.292.11 ст.292 НКУ не включаются в доход суммы средств и стоимость имущества, полученных плательщиком единого налога – юридическим лицом в виде бюджетного гранта, при условии его целевого использования (см. также изменения, внесенные в пп.1 п.292.1 ст.292 НКУ).
В случае нецелевого использования предоставленного бюджетного гранта плательщик единого налога – юридическое лицо обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму единого налога по ставке согласно п.293.5 ст.293 НКУ.
4. НДС: временные льготы и 7% НДС для операций в сфере культуры, кино и туризма.
Также Законом № 962 внесены изменения в раздел V и подраздел 2 раздела ХХ «Заключительные положения» НКУ. В частности, пп.«в» п.193.1 ст.193 раздела V НКУ дополнен новыми абзацами, в связи с чем для операций по поставке услуг в сфере культуры (показ театральных, оперных, балетных, музыкальных, концертных, хореографических, кукольных, цирковых, звуковых, световых и других спектаклей, выступление профессиональных художественных коллективов, артистичных групп, актеров и артистов (исполнителей), культурно-художественные мероприятия, проведение экскурсий в музеях, зоопарках, заповедниках и т.д.) установлена ставка НДС в размере 7%.
Ставка НДС в размере 7% применяется и к операциям по поставке услуг по распространению, демонстрации, публичному вещанию и публичному показу фильмов, адаптированных согласно законодательству в украиноязычные версии для лиц с нарушениями зрения и лиц с нарушениями слуха. А, начиная с 01.01.2023 г. и до конца 2024 г., данные операции будут вообще освобождены от налогообложения (подраздел 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ дополнен новым п.132
Обращаем внимание, что ставка в размере 7% применяется в том числе и при получении указанных выше услуг в сфере культуры, туризма и кино от нерезидентов (абзац первый п.208.2 ст.208 НКУ дополнен соответствующей нормой). Но это актуально лишь в том случае, если место поставки этих услуг находится на таможенной территории Украины.
Согласно новому п.74 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ временно, до 01.01.2023 г., ставка НДС в размере 7% применяется также к операциям по поставке услуг по временному размещению (проживанию), предоставляемых гостиницами и аналогичными заведениями временного проживания (класс 55.10 группа 55 КВЭД ДК 009:2010).
Снижение ставки налога до 7% и временное освобождение от налогообложения должны уменьшить негативное влияние от введения карантинных мер из-за распространения коронавируса на плательщиков НДС, работающих в сфере культуры, кино и туризма.
Закон № 962 вступил в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования, – 23 декабря 2020 года, кроме отдельных норм в части налогообложения НДС, вступающих в силу с 01.01.2021 г. – первого дня месяца, следующего за месяцем опубликования этого Закона (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 962)3.
3 Закон № 962 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 22.12.2020 г. № 237. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале парламента Украины по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/962-20#Text.