Налог с доходов физических лиц :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Таблица. Ставки налога с доходов физических лиц по видам доходов (НДФЛ)

Доходы, полученные от работодателя

№ п/п	Вид дохода	Ставка налога
1	Доходы в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, а также других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам (п.167.1 ст.167, пп.164.2.1, 164.2.2 ст.164 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ))	18%
2	Доход, полученный от работодателя как дополнительное благо, кроме случаев предусмотренных ст.165 НКУ (п.167.1 ст.167, пп.164.2.17 ст.164 НКУ)
3	Сумма излишне израсходованных денежных средств, полученных на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой рассчитывается согласно п.170.9 ст.170 НКУ (пп.164.2.11 ст.164, п.167.1 ст.167 НКУ)
4	Сумма, уплаченная за обучение налогоплательщика, если условия такой оплаты не соответствуют требованиям, установленным пп.165.1.21 ст.165 НКУ (п.167.1 ст.167 НКУ)
5	Денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые в качестве пособия на погребение работодателем умершего плательщика налога по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию), в сумме превышения над двойным размером суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. В *2020 году* такой предел составляет 5880 грн. (п.167.1 ст.167, пп. «б» пп.165.1.22 ст.165 НКУ)

Проценты, роялти, дивиденды

№ п/п	Вид дохода	Ставка налога
6	Процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет (пп.14.1.268 ст.14, пп.167.5.1 ст.167, пп.170.4 ст.170 НКУ)	18%
7	Процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату (пп.14.1.268 ст.14, пп.167.5.1 ст.167, пп.170.4 ст.170 НКУ)
8	Процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе (пп.14.1.268 ст.14, пп.167.5.1 ст.167, пп.170.4 ст.170 НКУ)
9	Прочие проценты (в том числе дисконтные доходы) (пп.14.1.268 ст.14, пп.167.5.1 ст.167, пп.170.4 ст.170 НКУ)
10	Доход, выплачиваемый компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом, включая доход, выплачиваемый (начисляемый) эмитентом вследствие выкупа (погашения) ценных бумаг института совместного инвестирования, который определяется как разность суммы, полученной от выкупа, и суммы денежных средств или стоимости имущества, уплаченной плательщиком налога продавцу (в том числе эмитенту) в связи с приобретением таких ценных бумаг, в качестве компенсации их стоимости (пп.14.1.268 ст.14, пп.167.5.1 ст.167 НКУ)	18%
11	Доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) согласно закону (пп.14.1.268 ст.14, пп.167.5.1 ст.167 НКУ)
12	Доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигации от их эмитента согласно закону (пп.14.1.268 ст.14, пп.167.5.1 ст.167 НКУ)
13	Доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный плательщиком налога в результате выкупа (погашения) управителем сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов (пп.14.1.268 ст.14, пп.167.5.1 ст.167 НКУ)
14	Плата (проценты), распределяемая в соответствии с паевыми членскими взносами членов кредитного союза (пп.14.1.268 ст.14, пп.167.5.1 ст.167 НКУ)
15	Роялти (пп.14.1.268 ст.14, пп.167.5.1 ст.167, пп.170.3.1 ст.170 НКУ)	18%
16	Дивиденды, начисленные плательщику налога по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, для целей налогообложения приравнивается к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением (п.167.1 ст.167, пп.170.5.3 ст.170 НКУ)	18%
17	Дивиденды, начисленные в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом – резидентом, начисляющим такие дивиденды, вследствие чего увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов, при условии, что не изменяются пропорции (доли) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента (пп.165.1.18 ст.165 НКУ)	Не облагаются
18	Дивиденды по акциям и корпоративным правам, начисленные резидентами – плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, выплачиваемых институтами совместного инвестирования) (п.167.5.2 ст.167 НКУ)	5%
19	Дивиденды по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленные нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, не являющимися плательщиками налога на прибыль (пп.167.5.4 ст.167 НКУ)	9%
20	Доход в виде инвестиционной прибыли (пп.14.1.268 ст.14, пп.167.5.1 ст.167, п.170.2 ст. 170 НКУ)	18%
21	Доход, полученный налогоплательщиком в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, определенную в абзаце первом пп.169.4.1 ст.169 НКУ. В 2020 году такая сумма составляет – 2940 грн. (пп.14.1.268 ст.14, пп.167.5.1 ст.167, п.170.2.8 ст. 170 НКУ)	Не облагаются
22	Доход в виде процентов, начисленных на государственные ценные бумаги, эмитированные центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику, и на долговые обязательства НБУ, а также доход, полученный нерезидентами в виде процентов, начисленных на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, если такие ценные бумаги приобретены нерезидентами за пределами территории Украины через уполномоченных агентов - нерезидентов, или процентов, полученных нерезидентами за предоставленные государству или бюджету Автономной Республики Крым либо городскому бюджету займы (кредиты или внешние заимствования), которые отражаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах либо отнесены к расходам НБУ, или за предоставленные субъектам хозяйствование кредиты (займы), выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями (пп.165.1.2 ст.165 НКУ)
23	Доход, полученный плательщиком налога вследствие отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им в качестве компенсации суммы его взноса в учреждения Сберегательного банка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им согласно закону, а также доход, полученный таким плательщиком налога вследствие отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по норма бесплатной передачи, определенным ст.121 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III в зависимости от их назначения, и имущественных паев, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации (пп.165.1.40 ст.165 НКУ)
24	Инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами НБУ и с государственными ценными бумагами, эмитированными центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику, с учетом курсовых разниц (пп.165.1.52 ст.165 НКУ)
25	Доход в виде процентов на текущие банковские счета, по которым в пользу физических лиц осуществляются исключительно выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, социального пособия и других предусмотренных законом социальных выплат. Признаки таких счетов определяются НБУ (пп.165.1.41 ст.165 НКУ)

Доходы от продажи или предоставления в аренду объектов собственности

№ п/п	Вид дохода	Ставка налога
26	Доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) (п.167.2 ст.167, п.173.1 ст.173 НКУ)	5% (доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости объекта, определенной согласно закону)
27	Доход, полученный от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда (п.173.2 ст.173 НКУ)	Не облагается
28	Доход от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года второго объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда (п.167.2 ст.167, п.173.2 ст.173 НКУ)	5% (сумма дохода определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости*, соответствующего транспортного средства или не ниже его оценочной стоимости, определенной согласно закону (по выбору плательщика налога))
29	Доход от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года третьего и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда или другого транспортного средства (п.167.1 ст.167, п.173.2 ст.173 НКУ)	18% (сумма дохода определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости*, соответствующего транспортного средства или не ниже его оценочной стоимости, определенной согласно закону (по выбору плательщика налога))
* Среднерыночная стоимость легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов определяется ежеквартально центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере экономического развития, в порядке, установленном КМУ (для каждой марки, модели таких транспортных средств с учетом года выпуска и пробега, на основании анализа фактических цен продажи соответствующих транспортных средств), и обнародуется на официальном веб-сайте этого органа в режиме свободного доступа до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
30	Доход от продажи (обмена) не чаще 1 раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая объект незавершенного строительства таких объектов, земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые постройки и сооружения, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст.121 Земельного Кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III в зависимости от его назначения, при условии нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика более 3 лет. Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых построек, расположенных на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаваемых вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется (п.172.1 ст.172 НКУ)	Не облагается
31	Доход от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в предыдущей строке данной таблицы, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п.172.1 ст.172 НКУ (пп.167.2 ст.167, п.172.2 и п.172.3 ст.172 НКУ)*	5% (сумма дохода определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости объекта недвижимости, рассчитанной органом уполномоченным осуществлять такую оценку в соответствии с законом, и зарегистрированной в единой базе данных отчетов об оценке**)
* Доход от продажи (обмена) объекта незавершенного строительства облагается налогом в порядке, определенном ст.172 НКУ для объектов недвижимого имущества. ** Единая база данных отчетов об оценке - информационно-телекоммуникационная система, в состав которой входят база данных и модуль электронного определения оценочной стоимости (в целях проверки стоимости объектов налогообложения, внесенной субъектом оценочной деятельности). Единая база данных отчетов об оценке обеспечивает размещение, создание, хранение и обнародование всей информации об объекте недвижимости и его стоимость (кроме информации о нормативной денежной оценке земельного участка), электронное определение оценочной стоимости, автоматический обмен информацией и документами с авторизованными электронными площадками и пользование сервисами с автоматическим обменом информацией, доступ к которым осуществляется с помощью сети Интернет. Отчет об оценке, не зарегистрированном в единой базе данных отчетов об оценке, без присвоенного уникального номера является недействительным.
32	Доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на использование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (роялти), в том числе полученные наследниками собственника такого нематериального актива (пп.164.2.3 ст.164, ст.167 НКУ)	18%
33	Доходы, полученные от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (пп.164.2.5 ст.164, п.167.1 ст.167, п.170.1 ст.170 НКУ)	18%

Наследство, подарки, выигрыши и призы
(подарки, полученные от физических лиц, облагаются по правилам, установленным для налогообложения наследства)

№ п/п	Вид дохода	Ставка налога
34	Объект наследства, наследуемый членами семьи наследодателя первой и второй степени родства* (пп.«а» пп.174.2.1 НКУ)	0%
35	Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, наличность или денежные средства, хранящиеся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, наследуемые лицом с инвалидностью I группы или лицом, имеющим статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки (пп.«б» пп.174.2.1 ст.174 НКУ)
36	Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, которое наследуется ребенком с инвалидностью (пп.«б» пп.174.2.1 ст.174 НКУ)
37	Денежные сбережения, помещенные до 02.01.92 г. в учреждения Сбербанка СССР и государственного страхования СССР, действовавшие на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги (облигации Государственного целевого беспроцентного займа 1990 года, облигации Государственного внутреннего выигрышного займа 1982 года, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сбербанка СССР) и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сбербанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992 — 1994 годов, погашение которых не произошло, наследуемые любым наследником (пп.«в» пп.174.2.1 ст.174 НКУ)
38	Стоимость любого объекта наследства, наследуемого наследниками, не указанными в пп.174.2.1 ст.174 НКУ (п.167.2 ст.167, пп.174.2.2 ст.174 НКУ)	5%
* Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Членами семьи физического лица второй степени родства считаются его родные братья и сестры, его бабушка и дедушка со стороны матери и со стороны отца, внуки (пп.14.1.263 ст.14 НКУ).
39	Любой объект наследства, полученный наследником от наследодателя – нерезидента (п.167.1 ст.167, пп.174.2.3 ст.174 НКУ)	18%
40	Доход в виде стоимости подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25% одной минимальной заработной платы (из расчета за месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в *2020 году* – 1180,75 грн.), за исключением денежных выплат в какой-либо сумме (пп.165.1.39 ст.165 НКУ)	Не облагается
41	Подарки, предоставленные налоговыми агентами в случаях, отличных от указанных выше (стоимость превышает 25% минимальной заработной платы) (п.167.1 ст.167, пп.164.2.10 ст.164 НКУ)	18%
42	Выигрыш (приз) в лотерею лотерею (п.167.1 ст.167, пп.170.6.2 ст.170 НКУ)
43	Выигрыш (приз), отличный от выигрыша (приза) в лотерею (п.167.1 ст.167, пп.170.6.3 ст.170 НКУ)

Доходы нерезидентов

№ п/п	Вид дохода	Ставка налога
44	Доходы, начисленные нерезиденту в виде заработной платы вследствие осуществления им трудовой деятельности в Украине (п.167.1 ст.167, пп.170.10.1 ст.170 НКУ)	18%
45	Роялти (п.167.5.1 ст.167, пп.170.3.1 ст.170 НКУ)
46	Дивиденды, начисленные в пользу физических лиц – нерезидентов по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, для целей налогообложения приравнивается к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением (п.167.1 ст.167, пп.170.5.3 ст.170 НКУ, пп.170.10.1 ст.170 НКУ)
47	Дивиденды, начисленные в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом – резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоем образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов (пп.165.1.18 ст.165, пп.170.10.1 ст.170 НКУ)	Не облагаются
48	Дивиденды по акциям и корпоративным правам, начисленные резидентами – плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, выплачиваемых институтами совместного инвестирования) (п.167.5.2 ст.167 НКУ)	5%
49	Дивиденды по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленные институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, не являющимися плательщиками налога на прибыль (п.167.5.4 ст.167, п.170.10.1 ст.170 НКУ)	9%
50	Доход от продажи (обмена) не чаще 1 раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая объект незавершенного строительства таких объектов, земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст.121 Земельного Кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III в зависимости от его назначения, и при условии нахождения имущества в собственности налогоплательщика более 3 лет. Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, расположенных на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаваемых вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется(п.172.1 ст.172, пп.170.10.1 ст.170 НКУ)	Не облагается
51	Доход от продажи (обмена) в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в предыдущей строке этой таблицы, или от продажи иного объекта недвижимости, в том числе объекта незавершенного строительства (п.167.1 ст.167, п.172.9 ст.172 НКУ)	18%
52	Доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества (п.167.1 ст.167, п.173.6 ст.173 НКУ)
53	Доход в виде любого объекта наследства, полученный от наследодателя-резидента (п.167.1 ст.167, пп.174.2.3 ст.174 НКУ)

Другие доходы

№ п/п	Вид дохода	Ставка налога
55	Доход, полученный налогоплательщиком за сданный (проданный) им лом драгоценных металлов, кроме дохода, полученного за лом драгоценных металлов, проданный НБУ (пп.164.2.18 ст.164, п.167.1 ст.167 НКУ)	18%
56	Стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию лиц с инвалидностью, на территории Украины плательщика налога и/или членов его семьи первой степени родства*, предоставляемых его работодателем - плательщиком налога на прибыль предприятий бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз на календарный год при условии, что стоимость путевки (размер скидки) превышает пять размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года (пп.165.1.35 ст.165, п.167.1 ст.167 НКУ)	18%
* Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные (пп.14.1.263 ст.14 НКУ).
57	Иностранные доходы (п.167.1 ст.167, пп.170.11.1 ст.170 НКУ)	18%