Документ

Закон України від 04.11.2020 р. № 962-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної підтримки культури, туризму та креативних індустрій»

Коментар

Верховна рада України Законом України від 04.11.2020 р. № 962-IX (Закон № 962) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) щодо звільнення від оподаткування допомоги на підтримку програм у сфері культури, туризму та креативних індустрій.

Передусім, звертаємо увагу, що ст.14 ПКУ доповнено новим пп.14.1.277¹, у якому наведено визначення терміну «бюджетний грант».

Бюджетний грант - цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає КМУ¹.

¹ На дату виходу огляду законодавства цей Перелік не визначено.

1. Податок на прибуток підприємств.

В абзацах восьмому та дев'ятому пп.134.1.1 ст.134 ПКУ слова «(крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років)» замінено словами та цифрами «(крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу)».

Отже, коригувати фінансовий результат до оподаткування на зазначені різниці (коригування) зобов'язані всі платники податку на прибуток - незалежно від об'єму річного доходу (до 40 млн. грн. або більше).

Водночас ст.140 ПКУ доповнено новими пп.140.4.8 та 140.5.16, згідно з якими:

• фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ;
• фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат, пов'язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.

2. Податок на доходи фізичних осіб.

Згідно з новою нормою пп.«б» пп.164.2.17 ст.164 ПКУ не вважається додатковим благом платника податку сплачена закладом культури вартість товарів та послуг, а саме проїзду, проживання, харчування, охорони, страхування, медичного обслуговування, тренування, що пов’язані з участю такого платника податку у створенні та показі (проведенні) культурних, у тому числі гастрольних, заходів, якщо це передбачено умовами договору з таким платником податку.

Відповідно до нового п.170.7¹.1 ст.170 ПКУ не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку дохід у вигляді бюджетного гранту під час його нарахування (виплати, надання) на користь платника податків.

Податковим агентом у цьому випадку є особа, що надає бюджетний грант, яка зобов'язана відобразити в податковому розрахунку² суму нарахованих (виплачених) у звітному податковому періоді доходів у вигляді бюджетних грантів. Крім того, в податковому розрахунку зазначаються відомості щодо укладених договорів з надання бюджетних грантів та їх умов, зокрема терміну виконання договору та інші відомості.

² Йдеться про Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ затверждена наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції до внесення змін наказом Мінфіну України від 15.12.2020 р. № 773).

Крім того, встановлено, що дохід у вигляді бюджетного гранту не включається до доходу фізичної особи - підприємця (п.177.3 ст.177 ПКУ доповнено пп.177.3.2) та особи, яка провадить незалежну професійну діяльність (п.178.3 ст.178 ПКУ доповнено новим абзацом).

3. Єдиний податок для юридичних осіб.

Згідно з новим пп.12 п.292.11 ст.292 ПКУ не включаються до доходу суми коштів та вартість майна, отриманих платником податку - юридичною особою у вигляді бюджетного гранту, за умови його цільового використання (див. також зміни, які внесено до пп.1 п.292.1 ст.292 ПКУ).

У разі нецільового використання наданого бюджетного гранту платник єдиного податку - юридична особа зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання за наслідками податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму єдиного податку за ставкою, передбаченою п.293.5 ст.293 ПКУ.

4. ПДВ: тимчасові пільги та 7% ПДВ для операцій у сфері культури, кіно та туризму.

Також Законом № 962 внесено зміни до розділу V та підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Зокрема пп.«в» п.193.1 ст.193 розділу V ПКУ доповнено новими абзацами, у зв'язку з чим для операцій з постачання послуг у сфері культури (показ театральних, оперних, балетних, музичних, концертних, хореографічних, лялькових, циркових, звукових, світлових та інших вистав, виступи професійних мистецьких колективів, артистичних груп, акторів і артистів (виконавців), культурно-мистецькі заходи, проведення екскурсій у музеях, зоопарках, заповідниках тощо) встановлено ставку ПДВ в розмірі 7%.

Ставка ПДВ у розмірі 7% застосовується й до операцій з постачання послуг із розповсюдження, демонстрування, публічного сповіщення і публічного показу фільмів, адаптованих відповідно до законодавства в україномовні версії для осіб з порушеннями зору та осіб з порушеннями слуху. А, починаючи з 01.01.2023 р. і до кінця 2024 р., ці операції буде взагалі звільнено від оподаткування (підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено новим п.13²).

Звертаємо увагу, що ставка у розмірі 7% застосовується зокрема й у разі отримання вказаних вище послуг у сфері культури, туризму та кіно від нерезидентів (абзац перший п.208.2 ст.208 ПКУ доповнено відповідною нормою). Але це актуально лише у разі, якщо місце постачання цих послуг знаходиться на митній території України.

Згідно з новим п.74 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, до 01.01.2023 р., ставка ПДВ у розмірі 7% застосовується також до операцій з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010).

Зниження ставки податку до 7% та тимчасове звільнення від оподаткування мають зменшити негативний вплив від запровадження карантинних заходів через розповсюдження коронавіруса на платників ПДВ, які працюють у сфері культури, кіно та туризму.

Закон № 962 набрав чинності з дня, наступного за днем його офіційного опублікування, - 23 грудня 2020 року, крім окремих норм в частині оподаткування ПДВ, що набрали чинності з 01.01.2021 р. - першого дня місяця, наступного за місяцем офіційного опублікування цього Закону (п.1 розділу II «Прикінцеві положення» Закону № 962)³.

³ Закон № 962 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 22.12.2020 р. № 237. З текстом цього Закону можна ознайомитись на офіційному вебпорталі парламенту України за адресою: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/962-20#Text.