Документ

Наказ Мінфіна України від 31.12.2020 р. № 842 «Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації з деяких питань оподаткування податком на додану вартість»

Коментар

Минфін України наказом від 31.12.2020 р. № 842 затвердив Узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання програмної продукції (далі – УПК № 842), у якій роз’яснив деякі нюанси застосування пільгового режиму оподаткування для операцій з постачання програмної продукції, передбаченого п.26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ¹. Зокрема, в УПК № 842 надано відповідь на наступні два питання:

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Питання 1. Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції, яка є складовою систем та/або устаткування/обладнання, що постачаються замовнику?

Питання 2. Чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання результатів комп’ютерного програмування у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів та доступу до них?

Відповідаючи на перше питання, Мінфін України зазначив, що операції з постачання систем та/або устаткування/обладнання, складовою яких є програмна продукція без виділення окремої її вартості (тобто, постачання програмної продукції не як окремого елемента поставки), є операціями з постачання товарів/послуг, при здійсненні яких платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання та сплатити податок у загальновстановленому порядку. У цьому випадку пільговий режим оподаткування, передбачений п.26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не застосовується.

Щодо відповіді на друге питання, то в УПК № 842 зазначено наступне:

• якщо при постачанні результатів комп’ютерного програмування у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів постачальник передає/надає замовнику майнові права інтелектуальної власності (у тому числі, право користування, право відчуження тощо) на такі об’єкти, така операція звільняється від оподаткування ПДВ;
• якщо постачальник надає користувачеві доступ до онлайн-сервісу за допомогою мережі Інтернет (наприклад, поштового сервісу чи онлайн-редактора тексту) і стягує за це плату, то така операція також звільняється від оподаткування ПДВ;
• якщо фактично доступ надається до певного контенту, який існує в електронній формі (наприклад, до телевізійної продукції, фільмів, музичних, літературних творів), така операція не вважається постачанням програмної продукції в розумінні положень п.26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ і відповідно підлягає оподатковуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Згідно із абзацом другим п.52.6 ст.52 ПКУ узагальнюючі податкові консультації підлягають оприлюдненню на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, протягом п’яти календарних днів з дня їх надання. На офіційному сайті Мінфіну України наказ від 31.12.2020 р. № 842 оприлюднено 04 січня 2021 року (https://www.mof.gov.ua/uk/set-of-summarizing-tax-consultations).