Документ
Коментар
ДПС у листі від 19.10.2020 р. № 18727/7/99-00-05-05-02-07 довела до відома платників податків позицію Мінфіну України, викладену у листі від 06.10.2020 р. № 11210-09-62/30767, щодо застосування положень пп.141.4.11 ст.141 та п.46, 47 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ1 в частині оподаткування процентів за позикою, залученою від нерезидента, у разі зміни позичальника (кредитора).
1 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Підпунктом 141.4.11 ст.141 ПКУ передбачено пільгову ставку 5% оподаткування відсотків за дотримання всіх умов, передбачених цією нормою, а п.46, п.47 підрозділу 4 розділу XX ПКУ передбачено звільнення від оподаткування залежно від дотримання умов, передбачених пп.141.4.11 ст.141 ПКУ, за позиками (кредитами), наданими нерезидентами:
Вищевказані норми було введено в ПКУ Законом України від 21.12.2016 р. № 1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», який набрав чинності 1 січня 2017 року. Водночас до п.46 підрозділу 4 розділу XX ПКУ було внесено зміни Законом України від 07.12.2017 р. № 2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» (Закон № 2245), який набрав чинності 1 січня 2018 року.
Отже, з урахуванням всіх вимог і змін звільнення від оподаткування відсотків, що виплачуються нерезиденту за залученими позиками (кредитами), здійснюється при дотриманні наступних умов.
1. Щодо позик (кредитів), наданих нерезидентами після 31 грудня 2016 року.
Якщо відбувається заміна позичальника (кредитора) за позикою або кредитом, то проценти, що сплачуються резидентом нерезиденту, оподатковуються за зниженою ставкою податку (5%) або звільняються від оподаткування при одночасному дотриманні всіх умов, визначених п.141.4.11 ст.141 ПКУ.
2. Щодо позик (кредитів), наданих нерезидентами до 31 грудня 2016 року (включно).
Якщо відбувається зміна позичальника (кредитора) за такою позикою або кредитом, залученим позичальником шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі, то проценти, що сплачуються резидентом за користування позикою або кредитом протягом 2017 року звільняються від оподаткування відповідно до п.46 підрозділу 4 розділу XX ПКУ при дотриманні умов, визначених підпунктами «б» і «в» пп.141.4.11 ст.141 ПКУ.
Якщо ж виплата за такою позикою (кредитом) здійснювалася резидентом, починаючи з 1 січня 2018 року (дата набрання чинності Законом № 2245), то для звільнення від оподаткування досить дотриматися вимоги підпункту «б» пп.141.4.11 ст.141 ПКУ (тобто незалежно від країни податкової резиденції нерезидента та/або уповноваженої особи, якому виплачуються такі проценти).