Документ

Наказ Мінфіну України від 02.12.2020 р. № 734 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України»

Коментар

Наказом Минфіну України від 02.12.2020 р. № 734 (Наказ № 734) внесено зміни до:

• форми податкової накладної та порядку її заповнення;
• форми податкової декларації з ПДВ;
• форми уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок;
• форми розрахунку податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.
• Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.

Зміни до форми податкової накладної незначні. Зокрема, з метою ідентифікації платника податків необхідно вказати код ознаки (цифру «1» – «4») джерела податкового номера відповідно до реєстру, якому належить податковий номер особи:

• 1 – Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України (ЄДРПОУ);
• 2 – Державний реєстр фізичних осіб – платників податків (ДРФО);
• 3 – реєстраційний (обліковий) номер платника податків, який присвоюється контролюючими органами (для платників податків, які не включені до ЄДРПОУ);
• 4 – серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті).

Для цього форму податкової накладної та додатку 2 до неї (Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників) доповнено новим рядком «код»¹. Заповнювати цей рядок необхідно як у графі «Постачальник (продавець)», так і у графі «Отримувач (покупець)». Зрозуміло, що здебільшого в цьому рядку буде цифра «1», оскільки переважна більшість платників ПДВ є юридичними особами, внесеними до ЄДРПОУ.

¹ Цей рядок заповнюється у разі заповнення рядка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер».

З метою скорочення кількості податкових накладних максимальну кількість рядків для зазначення найменувань поставлених товарів/послуг дозволено збільшити до 99 999. Тобто в одній податковій накладній можна буде вказати від 1 до 99 999 позицій. Зараз поки що не більше 9 999.

Форму податкової декларації з ПДВ та додатків до неї, а також форму уточнюючого розрахунку виклали у новій редакції. До того ж кількість додатків до декларації зменшили до восьми (було дев’ять):

• Додаток 1. Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1);
• Додаток 2. Довідка про суму від’ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2);
• Додаток 3. Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3);
• Додаток 4. Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4);
• Додаток 5. Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д5);
• Додаток 6. Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д6);
• Додаток 7. Заява про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування (Д7);
• Додаток 8. Розрахунок податкових зобов’язань за операціями, визначеними в статті 16¹ Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг (ДС8).

Нова форма додатку Д1 – це такий собі симбіоз «старих» додатків Д1 та Д5 із деяким спрощенням. Наприклад, вже не потрібно буде розшифровувати всі суми податкових зобов’язань та їх коригування у розрізі контрагентів. Розшифровці в розрізі контрагентів-покупців підлягатимуть лише ті суми, які вказано у податкових накладних та розрахунках коригування (у разі збільшення суми компенсації), складених у звітному (податковому) періоді, і які на дату подання податкової декларації за цей самий звітний (податковий) період ще не зареєстровані в ЄРПН. Що стосується сум податкового кредиту та його коригування, то їх як і раніше слід розшифрувати в розрізі контрагентів повністю. Тепер це буде здійснюватися в межах одного й того ж самого додатку, але у різних таблицях.

Додаток 4 доповнено інформацією стосовно відомостей щодо зміни поточного рахунку платника податків. На думку розробників змін до форми цього додатку це дасть можливість уникнути непорозумінь при поверненні суми бюджетного відшкодування ПДВ у разі зміни платником ПДВ реквізитів поточного рахунку, зазначеного в раніше поданій ним заяві.

Форми та назви інших додатків до декларації з ПДВ змін не зазнали, змінилася лише їх нумерація, бо, нагадаємо, їх тепер вісім замість дев’яти.

Тепер щодо змін до самої форми декларації. В ній з’явилися ЧОТИРИ нові рядки.

Рядок 2.2 «Операції з вивезення товарів за межі митної території України, що звільнені від оподаткування». У цьому рядку слід вказувати обсяги експортних постачань, до яких не застосовується нульова ставка ПДВ. Наприклад, обсяги поставки на експорт металобрухту та макулатури².

² Згдіно з п.23 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ тимчасово до 01.01.2022 р. операції з вивезення в митному режимі експорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД, звільняються від оподаткування ПДВ.

Рядок 4.1.1 «коригування податкових зобов’язань». У цьому рядку зазначають обсяги коригування та суму збільшення/зменшення податкових зобов’язань, нарахованих відповідно до п.198.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПКУ³ за операціями, що оподатковуються за основною ставкою у розмірі 20%.

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Рядок 4.2.1 «коригування податкових зобов’язань». У цьому рядку зазначають обсяги коригування та суму збільшення/зменшення податкових зобов’язань, нарахованих також відповідно до п.198.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПКУ, але за операціями, що оподатковуються за ставкою 7%.

Тобто в нових рядках 4.1.1 та 4.2.1 декларації платники ПДВ повинні відображати коригування сум податкових зобов’язань, нарахованих на так званий «умовний продаж» і відображених в попередніх звітних періодах у рядку 4.1 (ставка ПДВ 20%) та рядку 4.2 (ставка ПДВ 7%). Також рядки 4.1.1 та/або 4.2.1 підлягають заповненню й у разі коригування суми податкових зобов’язань, яке здійснюється за підсумками календарного року згідно п.199.4 ст.199 ПКУ.

Рядок 5.1.1 «з рядка 5.1 сума коригування обсягів за такими операціями». У цьому рядку декларації слід вказати обсяги коригування звільнених від оподаткування ПДВ операцій. Цей новий рядок у декларації дозволить платникам ПДВ правильно визначати загальний обсяг звільнених від оподаткування операцій, а, відповідно, не виникатиме складнощів при визначенні цього обсягу за рік з метою проведення річного перерахунку згідно п.199.4 ст.199 ПКУ та заповнення додатку Д6. Звертаємо увагу: у колонці А рядка 7 «Коригування податкових зобов’язань» дублювати обсяги, які зазначені у рядку 5.1.1 декларації, не потрібно!

Відповідні зміни (нові рядки) внесено й до форми уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Форма уточнюючого розрахунку фактично є копією форми податкової декларації з ПДВ. Щодо форми розрахунку податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України, то зміни формальні: слова «ініціали та прізвище» замінено словами «Власне ім’я ПРІЗВИЩЕ».

Крім внесення змін до форми податкової накладної та форм податкової звітності з ПДВ, Наказом № 734 внесено зміни до Порядку заповнення податкової накладної та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість. До того ж в останньому вже немає згадки про квартальний період звітності, оскільки починаючи з липня 2020 року всі платники ПДВ звітують щомісяця.

Наказ № 734 набирає чинності з 1 числа місяця, що настає за місяцем його офіційного опублікування, – 01.03.2021 р. (п.4 Наказу № 734)⁴. Саме з цієї дати наберуть чинності нові форми звітності з ПДВ, які затверджені цим Наказом. Враховуючи норми п.46.6 ст.46 ПКУ першим звітним періодом, за який податкова декларація з ПДВ разом з додатками до неї має подаватися за новою формою, буде березень 2021 р. Податкова звітність за січень та лютий 2021 року має подаватися за чинною поки що формою.

⁴ Наказ № 734 офіційно публіковано в «Офіційнному віснику України» від 02.02.2021 р. № 8.