Документ

Наказ Мінфіну України від 08.12.2020 р. № 747 «Про затвердження Змін до форми декларації акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку»

Коментар

Мінфін України наказом від 08.12.2020 р. № 747¹ (Наказ № 747) вніс зміни до форми Декларації акцизного податку (Декларація) та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку (Порядок № 14), які затверджені наказом Мінфіну України від 23.01.2015 р. № 14, у редакції наказу Мінфіну України від 26.09.2016 р. № 841.

¹ Щодо цього Наказу див. також інформацію, розміщену на офіційному порталі ДПС за адресою: http://zir.tax.gov.ua/main/lastupdate/.

Нововведення пов’язані, зокрема, з набранням чинності Закону № 391² (див. коментар) та Закону № 466³. Розглянемо основні зміни.

² Закон України від 18.12.2019 р. № 391-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування акцизного податку».

³ Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

1. У новій редакції викладено:

• розділ В «Податкові зобов’язання з реалізації пального» Декларації (п.5 розділу ІV Порядку № 14, у якому йдеться про заповнення цього розділу, викладено у новій редакції);
• розділ Е «Податкові зобов’язання з оптового постачання електричної енергії та з виробництва електричної енергії, проданої поза оптовим ринком електричної енергії» Декларації (п.8 розділу ІV Порядку № 14, у якому йдеться про заповнення цього розділу, викладено у новій редакції);
• додаток 2 «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно» до Декларації (п.6 розділу V Порядку № 14, у якому йдеться про заповнення цього додатку, викладено у новій редакції);
• додаток 6 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» до Декларації (п.10 розділу V Порядку № 14, у якому йдеться про заповнення цього додатку, викладено у новій редакції);
• додаток 7 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації електричної енергії» до Декларації (п.11 розділу V Порядку № 14, у якому йдеться про заповнення цього додатку, викладено у новій редакції).

2. Розділ Г «Податкові зобов’язання з автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів (включаючи мопеди), велосипедів з допоміжним мотором, з колясками або без них, моторних транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб і більше, моторних транспортних засобів для перевезення вантажів» Декларації доповнено новими рядками стосовно:

• операцій з безоплатної передачі транспортних засобів (рядки Г5.1 і Г5.2);
• пільг з безоплатної передачі транспортних засобів (рядки Г9.1 і Г9.2).

3. Декларацію доповнено новим додатком 1⁴ «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального під час зміни умов оподаткування згідно з підпунктом 229.8.13 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу», порядок заповнення якого викладено у новому п.5 розділу V Порядку № 14.

4. Змінено назви наступних додатків до Декларації:

• 4 – стара назва (до внесення змін) – «Обороти, що звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою, гривень», нова назва (після внесення змін) – «Обороти, що звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою або за зниженою ставкою» (до цього додатку внесено й інші зміни);
• 7 – стара назва (до внесення змін) – «Розрахунок суми акцизного податку з оптового постачання електричної енергії та з виробництва електричної енергії, проданої поза оптовим ринком електричної енергії», нова назва (після внесення змін) – «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації електричної енергії»;
• 10 – стара назва (до внесення змін) – «Зразок доповнення до декларації акцизного податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу», нова назва (після внесення змін) – «Доповнення до декларації акцизного податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу» (до цього додатку внесено й інші зміни).

5. Внесено зміни до додатку 8 «Розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов’язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах» до Декларації щодо зміни кодів рядків.

6. Новою редакцією п.2 розділу І Порядку № 14 встановлено, що Декларацію складають та подають особи, визначені ст.212 ПКУ⁴ як платники акцизного податку.

⁴ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

За кожний встановлений ПКУ звітний період незалежно від того, чи провадили платники господарську діяльність у звітному періоді та чи виникають податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку, заповнюють та подають відповідні розділи та додатки до Декларації:

• суб’єкти господарювання, які відповідно до п.212.1 ст.212 ПКУ є платниками акцизного податку та мають чинні (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством;
• платники, визначені пп.212.1.15 ст.212 ПКУ.

Інші платники акцизного податку заповнюють та подають розділи і додатки до Декларації лише щодо тих операцій, які вони здійснюють і за якими у них виникають податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку.

Платник, який відповідно до пп.212.1.11 ст.212 ПКУ є суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, заповнює та подає лише розділ Д «Податкові зобов’язання з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» та додаток 6 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» до Декларації.

За звітний період, у якому платник податку, визначений пп.212.1.16 ст.212 ПКУ, використовував товари (продукцію), кодів яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначено у пп.215.3.4 ст.215 ПКУ (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, заповнює та подає розділ В «Податкові зобов’язання з реалізації пального» та додаток 1 «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних засобів), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку (крім операцій…)» до Декларації.

Нагадаємо, раніше зазначеною нормою було встановлено, що платники акцизного податку заповнюють та подають розділи та додатки до Декларації лише щодо тих операцій, які вони здійснюють і за якими у них виникають податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку. Платник податку, який відповідно до пп.212.1.11 ст.212 ПКУ є суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, заповнює та подає лише розділ Д та додаток 6 до Декларації.

7. Пункт 16 розділу ІІІ Порядку № 14 доповнено новими нормами, згідно з якими платник, визначений пп.212.1.15 ст.212 ПКУ, під час реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН) розрахунку коригування до акцизної накладної⁵, складеної в минулому звітному (податковому) періоді, зобов’язаний подати:

• або уточнюючу Декларацію разом із додатком 8 до неї. У разі якщо у платника внаслідок реєстрації в ЄРАН розрахунку коригування виникають податкові зобов’язання з акцизного податку, платник зобов’язаний сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3% такої суми до подання уточнюючої Декларації;
• або додаток 8 до Декларації у складі звітної (звітної нової) Декларації за звітний (податковий) період, що настає за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання. У разі якщо у платника внаслідок реєстрації в ЄРАН розрахунку коригування виникають податкові зобов’язання з акцизного податку, платник зобов’язаний сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 5% такої суми до подання звітної (звітної нової) Декларації.

⁵ Щодо нової форми розрахунку коригування акцизної накладної та інших форм з акцизного податку (див. коментар до наказу Мінфіну України від 27.11.2020 р. № 729 «Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового»).

Звертаємо увагу на роз’яснення ДПС, відповідно до якого платники акцизного податку вперше подаватимуть Декларацію за оновленою формою (з урахуванням вимог Наказу № 747) за березень 2021 року не пізніше 20 квітня 2021 року. Також податківці надали рекомендації щодо заповнення «старої» Декларації за січень і лютий 2021 року⁶ (див. також лист ДПС від 11.02.2021 р. № 3836/7/99-00-21-03-03-07⁷).

⁶ Див. інформацію, розміщену на офіційному порталі ДПС за адресою: https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/452899.html?fbclid=IwAR3hNdRjfM1OSK0ZKmiN2iuSWJmM8VIcRKaR5MhoOnBNj0Rv0f_8agagWa8.

⁷ З текстом цього листа можна ознайомитися за адресою: https://www.tax.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/aktsizniy-podatok/listi-dps/452716.html.

Наказ № 747 набрав чинності з дня його офіційного опублікування – 16 лютого 2021 року (п.3 Наказу № 747).⁸

⁸ Наказ № 747 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 16.02.2021 р. № 12.