Документ

Лист ДПС від 01.03.2021 р. № 5257/7/99-00-21-03-02-07

Коментар

ДПС України у листі від 01.03.2021 р. № 5257/7/99-00-21-03-02-07 виклала рекомендації щодо застосування положень Закону України від 17.12.2020 р. № 1115-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції», який набув чинності 25.02.2021 р., та застосовується до податкових періодів, починаючи з першого дня місяця, наступного за місяцем його опублікування, а саме, з 1 березня 2021 року. Основні висновки у цьому листі такі:

1. Починаючи з 1 березня 2021 року, за ставкою ПДВ у розмірі 14 відсотків оподатковуються операції з постачання на митній території України та операції з ввезення на митну територію України товарів – сільськогосподарської продукції, що класифікується за конкретними товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД: 0102, 0103, 0104 10, 0401 (у частині молока незбираного), 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1204 00, 1205, 1206 00, 1207 та 1212 91¹.

¹ Щодо переліку товарів див. коментар до Закону № 1115.

2. Ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується як при ввезенні цих товарів (крім операцій із ввезення на митну територію України товарів, визначених у п.197.18 ст.197 ПКУ², що звільнені від оподаткування)), так і при їх постачанні на митній території України. До операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту застосовується нульова ставка податку.

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

3. До операцій з постачання послуг ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків не застосовується.

4. До набрання чинності новими формами податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, що міститимуть відповідні графи та показники для відображення операцій з постачання товарів, які підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою ПДВ у розмірі 14 відсотків, податкова накладна/розрахунок коригування до податкової накладної платниками податку не можуть бути складені та, відповідно, не можуть бути зареєстровані в ЄРПН. Після того як відповідний наказ Мінфіну України, яким буде затверджено нові форми податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, набере чинності, для платників ПДВ буде забезпечено можливість реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних із зазначенням в них ставки податку у розмірі 14 відсотків. Для тих платників ПДВ, які не застосовують ставку податку у розмірі 14 відсотків, обмежень щодо реєстрації в ЄРПН немає.

5. У карантинний період штрафні санкції за нереєстрацію (несвоєчасну реєстрацію) податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН не застосовуються.

6. У разі якщо «перша подія» (відвантаження товарів на митній території України або отримання авансу) відбулася до 01.03.2021 р., то перерахунок ставки та суми податку на дату настання «другої події» (після 01.03.2021 р.) не здійснюється.

7. У разі якщо повернення товарів, відвантажених до 01.03.2021 р., відбувається після цієї дати, коригування сум податкових зобов’язань здійснюється, виходячи із ставки податку у розмірі 20 відсотків.

8. Якщо після 01.03.2021 р. відбувається повернення авансового платежу, отриманого до цієї дати, коригування сум податкових зобов’язань здійснюється, виходячи із ставки податку у розмірі 20 відсотків.

9. У разі зміни кількості або вартості товарів, поставлених до 01.03.2021 р., в сторону зменшення або в межах попередньої суми, у розрахунку коригування до податкової накладної, що була складена за операцією з постачання таких товарів, зазначається ставка податку, вказана у податковій накладній, що коригується (20 відсотків).