Документ

ІПК ДПС від 26.10.2020 р. № 4416/ІПК/99-00-04-03-03-06

Коментар

ДПС в ІПК від 26.10.2020 р. № 4416/ІПК/99-00-04-03-03-06 роз’яснила порядок застосування пп.4 п.297.1 ст.297 ПКУ¹ платниками єдиного податку першої - третьої груп (зокрема, підприємством - платником єдиного податку третьої групи, який є власником земельної ділянки).

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

1. Якщо підприємство використовує земельну ділянку для своєї господарської діяльності та здає в оренду частину нерухомого майна, розташованого на такій земельній ділянці, то з 1 липня 2020 року воно зобов’язане сплачувати земельний податок з усієї площі такої ділянки, незважаючи на те, що в оренду здається тільки частина нерухомого майна (майна, розташованого на частині земельної ділянки).

Якщо у договорі оренди (найму, позики) нерухомого майна, що розташоване на земельній ділянці, не визначений розмір земельної ділянки, право користування якою передається наймачеві за таким договором, то земельний податок сплачується на загальних підставах за всю площу земельної ділянки.

2. Підприємство, яке заявило при реєстрації вид діяльності відповідно до коду 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» за КВЕД-2010², за відсутності фактичної реалізації такої діяльності не звільняється від обов’язку нарахування та сплати земельного податку. Інакше кажучи, якщо в статутних документах підприємства зазначено згаданий вид діяльності, але фактично воно не здає в оренду нерухомість (земельні ділянки), то таке підприємство зобов’язане сплачувати земельний податок та подавати звітність з цього податку.

² Національний класифікатор України ДК 009: 2010 «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 р. № 457.

Такий висновок ДПС зроблено на підставі ст.44 ГКУ³, згідно з якою підприємництво здійснюється, зокрема, на основі вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності.

³ Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV.

3. Повне припинення господарської діяльності підприємства означає припинення провадження заявлених видів діяльності, в т.ч. за кодом 68.20 КВЕД-2010 «Надання в оренду і експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна». Це свідчить про те, що земельна ділянка не використовується для провадження господарської діяльності.

Тому у разі припинення діяльності підприємство втрачає підстави для користування преференцією, передбаченою пп.4 п.297.1 ст.297 ПКУ, тобто має платити податок за землю.

Нагадаємо, згідно з пп.4 п.297.1 ст.297 ПКУ, зокрема, звільняються від сплати земельного податку платники єдиного податку першої – третьої груп за земельні ділянки, що використовуються ними для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позику)). Дані нововведення набрали чинності 1 липня 2020 року (докладніше див. коментар до Закону № 466⁴).

⁴ Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».