Документ

ІПК ДПС від 30.11.2020 р. № 4907/ІПК/99-00-04-04-02-09

Коментар

ДПС в ІНК від 30.11.2020 р. № 4907/ІПК/99-00-04-04-02-09 роз’яснила, що за нормативними документами, які діють на сьогодні, відображення в Податковій декларації про майновий стан і доходи (далі – декларація про доходи) наявності у платника податків криптовалюти (біткоїнів) в крипто-гаманці чинним законодавством не передбачено. Водночас при отриманні доходів від операцій з криптовалютою такі доходи відображаються у розділі II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» декларації про доходи.

На сьогодні криптовалюта не має визначеного правового статусу в Україні, зокрема відсутня нормативна база для її класифікації та регулювання операцій з нею¹.

¹ Щодо статусу криптовалют (зокрема, біткоїнів (Bitcoin)) в Україні див. також спільну заяву фінансових регуляторів, розміщену на сторінці Офіційного Інтернет-представництва НБУ за адресою: https://bank.gov.ua/ua/news/all/spilna-zayava-finansovih-regulyatoriv-schodo-statusu-kriptovalyut-v-ukrayini.

До того ж податківці зазначили, що з метою врегулювання правовідносин щодо обігу, зберігання, володіння, використання та проведення операцій за допомогою криптоактивів в Україні, а також визначення загальних засад функціонування та правового регулювання ринку віртуальних активів в Україні на сьогодні у Верховній Раді України зареєстровано проекти законів:

• «Про обіг криптовалюти в Україні» (реєстраційний № 7183 від 06.10.2017 р.);
• «Про стимулювання ринку криптовалют та їх похідних в Україні» (реєстраційний № 7183-1 від 10.10.2017 р.);
• «Про внесення змін до Податкового кодексу України (щодо стимулювання ринку криптовалют та їх похідних в Україні)» (реєстраційний № 7246 від 30.10.2017 р.);
• «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування операцій з віртуальними активами в Україні» (реєстраційний № 9083 від 14.09.2018 р.);
• «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування операцій з віртуальними активами в Україні» (реєстраційний № 9083-1 від 27.09.2018 р.);
• «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо оподаткування операцій з криптоактивами» (реєстраційний № 2461 від 15.11.2019 р.)².

² Перелічені проекти законів можна знайти на офіційному вебпорталі парламенту України за адресою: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc2.

Додатково зазначимо, що у консультації від 02.12.2020 р. № 4928/ІПК/99-00-04-05-03-06 податківці роз’яснили, що дохід, отриманий фізичною особою – резидентом від продажу криптовалюти іншій фізичній особі – резиденту, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід з відповідним оподаткуванням. Якщо зазначений дохід виплачується фізичною особою – нерезидентом, то такий дохід вважається іноземним та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

Платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати декларацію про доходи за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок і військовий збір з таких доходів (пп.168.2.1 ст.168 ПКУ³).

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

У такому разі відповідно до пп.9 та пп.12 п.2 розділу III Інструкції № 859⁴:

• у рядку 10.7 «Доходи, отримані з джерел за межами України⁷(____________)*» розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» декларації про доходи вказується сума іноземних доходів, розмір яких визначається відповідно до п.170.11 ст.170 ПКУ;
• у рядку 10.10 «Інші доходи, у тому числі:» розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» декларації про доходи вказується загальна сума інших оподатковуваних доходів, не зазначених у попередніх рядках такої декларації.

⁴ Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджена наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу від 17.12.2020 р. № 783 (див. коментар).