Документ

Наказ Мінфіну України від 31.12.2020 р. № 841 «Про внесення змін до форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції»

Коментар

Мінфін України наказом від 31.12.2020 р. № 841 (Наказ № 841) вніс зміни до наказу Мінфіну України від 18.01.2016 р. № 8 «Про затвердження форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції», виклавши у новій редакції:

• форму Звіту про контрольовані операції (Звіт);
• Порядок складання Звіту про контрольовані операції (Порядок № 8).

Документ покликаний забезпечити виконання вимог Закону № 466¹, якими внесено зміни до ПКУ², зокрема, щодо:

• визначення терміну «пов’язані особи», яким, зокрема, збільшено поріг пов’язаності до 25% та запроваджено нову категорію пов’язаних осіб – «утворення без статусу юридичної особи» (пп.14.1.159 ст.14 ПКУ);
• застосування методів трансфертного ціноутворення для контрольованих операцій з сировинними товарами та використання переліку джерел інформації для отримання котирувальних цін для таких товарів (пп.39.3.3.4 ст.39 ПКУ);
• зазначення платниками податків використаних джерел інформації з метою забезпечення виконання вимог щодо обґрунтування в документації з трансфертного ціноутворення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» (пп.39.5.3 ст.39 ПКУ).

¹ Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Принципово форма Звіту не змінилася, але треба звернути увагу на наступні правила заповнення деяких граф додатка до Звіту, які викладено у розділі IV Порядку № 8.

Нагадаємо, що додаток заповнюється окремо щодо кожної особи, яка бере участь у контрольованій операції. Порядковий номер додатка має збігатися з порядковим номером, зазначеним у графі 1 Загальних відомостей про контрольовані операції основної частини звіту щодо відповідної особи - сторони контрольованої операції. Кількість додатків має дорівнювати останньому порядковому номеру особи - сторони контрольованої операції, зазначеної у цій графі. У службовому полі «номер порції» зазначається номер порції додатка від 01 до 99. При цьому кількість записів у порції становить не більше 20 тисяч записів (п.1 розділу IV Порядку № 8).

У графі 5 зазначається код товару (у 10-значному числовому форматі) відповідно до УКТЗЕД у разі здійснення зовнішньоекономічної операції із товарами. В іншому разі у графі проставляється «0». Водночас зазначено, що у разі необхідності, для визначення коду товару застосовуються Перехідні таблиці від УКТЗЕД версії 2012 року до УКТЗЕД версії 2017 року, затверджені наказом ДМСУ від 01.07.2020 р. № 234 (п.10 розділу IV Порядку № 8).

Нові графи 26 та 27 призначено для даних про джерела інформації, використані платником податків для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки»:

• у графі 26 зазначається код типу джерела інформації відповідно до нового додатка 8 до цього Порядку. У разі якщо типів джерел декілька, зазначаються коди всіх типів через кому та пробіл («, ») (п.30 розділу IV Порядку № 8);
• у графі 27 зазначається назва джерела інформації. У разі якщо назв джерел інформації декілька, зазначаються всі найменування через кому та пробіл («, »). У разі застосування у графі 26 коду «610», у графі 27 зазначається назва джерела інформації про котирувальні ціни на сировинні товари з оприлюдненого ДПС рекомендованого переліку таких джерел³. У разі якщо назв джерел інформації про котирувальні ціни на сировинні товари декілька, зазначаються всі найменування через кому та пробіл («, ») (п.31 розділу IV Порядку № 8).

³ Нагадаємо, що ДПС розроблено та доведено до відома і використання у роботі платниками податків - учасниками контрольованих операцій з сировинними товарами Рекомендований (невиключний) перелік джерел інформації для отримання котирувальних цін. Зазначений перелік розроблено на виконання вимог абзацу сьомого пп.39.3.3.4 ст.39 ПКУ та застосовується з урахуванням вимог пп.39.2.2 ст.39 ПКУ. Ознайомитися з ним можна на єдиному веб-порталі ДПС України за адресою: https://tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/pereliki-/446944.html.

Також треба звернути увагу на порядок заповнення інформації про пов’язаність осіб, який викладено у розділі VI Порядку № 8.

Так, при розкритті інформації:

• за кодом пов’язаності «501» у графі «Особа, яка безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі, передбаченому підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України на момент здійснення контрольованої операції» проставляється знак «Х» у графі відповідної особи. У графах «Розмір володіння корпоративними правами: усього/безпосередньо/опосередковано» проставляється цифрове значення розміру володіння корпоративними правами у відсотках із точністю до другого знака після коми. У разі опосередкованого володіння зазначається інформація про усіх осіб, через яких здійснюється опосередковане володіння корпоративними правами (п.1 розділу VI Порядку № 8);
• за кодом пов’язаності «523» зазначається ознака пов’язаності відповідно до пп.«в» пп.14.1.159 ст.14 ПКУ на момент здійснення контрольованої операції (п.7 розділу VI Порядку № 8).

Звертаємо увагу, що тепер Порядок № 8 має вісім додатків, а саме:

• додаток 1 «Код підстави віднесення господарських операцій до контрольованих»;
• додаток 2 «Код ознаки пов’язаності особи». Цей додаток доповнено новими кодами: «523» для фізичних осіб (фізична особа, яка є пов’язаною особою згідно з пп.«в» пп.14.1.159 ст.14 ПКУ) та «524» для утворень без статусу юридичної особи (особа, яку визнано пов’язаною особою відповідно до абзацу дев’ятого пп.«в» пп.14.1.159 ст.14 ПКУ);
• додаток 3 «Коди найменування операції»;
• додаток 4 «Коди типу предмета операції». Цей додаток доповнено новим кодом «209» для сировинних товарів згідно із Переліком сировинних товарів, затвердженим постановою КМУ від 09.12.2020 р. № 1221;
• додаток 5 «Коди сторони операції»;
• додаток 6 «Коди методу встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки». Цей додаток доповнено новим кодом «307» для методу порівняльної неконтрольованої ціни відповідно до пп.39.3.3.4 ст.39 ПКУ. При цьому у виносці під таблицею зазначено, що код «307» у графі 21 зазначається за умови використання платником податків відповідних порядків, затверджених Мінфіном України згідно з пп.39.3.3.4 ст.39 ПКУ. Якщо платником податків використовується метод порівняльної неконтрольованої ціни для операцій з сировинними товарами без урахування вказаних порядків, то в такому випадку використовується код «301»;
• додаток 7 «Коди показників рентабельності»;
• новий додаток 8 «Коди джерел інформації». Згідно з інформацією, зазначеною у виносці, класифікація типів джерел інформації, використаних платником податків для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» відповідає положенням пп.39.5.3 ст.39 ПКУ.

Наказ № 841 набрав чинності з дня його офіційного опублікування – 19.03.2021 р. (п.4 Наказу № 841)⁴.

⁴ Наказ № 841 офіційно публіковано в «Офіційному віснику України» від 19.03.2021 р. № 21.