Документ
Коментар
Врховна Рада України прийняла Закон України від 02.03.2021 р. № 1293-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування суб’єктів гоподарювання, які реалізують інвестиційні проекти із значними інвестиціями в Україні» (Закон № 1293) та Закон України від 02.03.2021 р. № 1294-IX «Про внесення зміни до пункту 4 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України щодо звільнення від оподаткування ввізним митом нового устаткування (обладнання) та комплектуючих виробів до нього, що ввозяться для реалізації інвестиційного проекту із значними інвестиціями на виконання спеціального інвестиційного договору» (Закон № 1294).
Цими законами внесено зміни до ПКУ1 та МКУ2 щодо тимчасового (до 1 січня 2035 року) звільнення від оподаткування операцій, здійсненних платником податку – інвестором для реалізації інвестиційного проекту із значними інвестиціями на виконання спеціального інвестиційного договору в межах дії Закону № 11163, яким передбачено надання державної підтримки інвесторам із загальною сумою інвестицій від 20 млн євро, а також можливість отримання податкових пільг, забезпечення інвестиційних проектів об’єктами суміжної інфраструктури, надання переважного права землекористування земельними ділянками державної або комунальної власності для реалізації інвестиційних проектів, закріплення гарантій інвестора через укладення прямого договору з урядом України (ст.3 Закону № 1116). Така підтримка надаватиметься підприємствам, які працюють у переробній промисловості, транспортній галузі, освіті, науковій та науково-технічній галузях; у сфері охорони здоров’я, мистецтва, культури, спорту, туризму та курортно-рекреаційній сфері (пп.1 п.1 ст.5 Закону № 1116).
1 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
2 Митний кодекс України від 13.03.2012 р. № 4495-VI.
3 Закон України від 17.12.2020 р. № 1116-ІХ «Про державну підтримку інвестиційних проектів із значними інвестиціями в Україні».
Терміни, що застосовуються в законах, які коментуються, вживаються у значенні, наведеному в Законі № 1116 (п.76 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ та пп.15 п.4 розділу XXI МКУ), зокрема:
1. Щодо звільнення від оподаткування ПДВ та ввізним митом при імпортуванні устаткування (обладнання) та комплектуючих виробів у межах інвестиційного проекту.
Тимчасово (до 1 січня 2035 року) звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту нового устаткування (обладнання) та комплектуючих виробів до нього, визначених у пп.15 п.4 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ, що ввозяться платником податку - інвестором із значними інвестиціями виключно для реалізації інвестиційного проекту із значними інвестиціями на виконання спеціального інвестиційного договору (підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено п.76 (пп.1 п.7 Закону № 1293)).
Такі товари також звільняються від оподаткування ввізним митом за умови, що вони виготовлені не раніше ніж за 3 роки до дати їх ввезення на митну територію України, та не були у використанні та класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД, наведеними у пп.15, яким доповнено п.4 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ (розділ I Закону № 1294).
Звільнення від оподаткування ПДВ та ввізним митом застосовується в межах строку реалізації інвестиційного проекту та невикористаного на момент митного оформлення товарів загального обсягу надання державної підтримки, визначеного у спеціальному інвестиційному договорі, з урахуванням даних реєстру інвестиційних проектів із значними інвестиціями щодо обсягу такої підтримки, а також дати та часу внесення відповідних відомостей до такого реєстру.
Звертаємо увагу, що положення п.76 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ та пп.15 п.4 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ не поширюються на товари, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою - агресором щодо України згідно із законодавством, або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.
2. Щодо звільнення від оподаткування податком на прибуток інвесторів, які є стороною спеціального інвестиційного договору.
Тимчасово (до 1 січня 2035 року) звільняються від оподаткування податком на прибуток інвестори, які є стороною спеціального інвестиційного договору, укладеного відповідно до Закону № 1116, за умови, що цей прибуток отримано в результаті виконання такого договору (підрозділ 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено п.55 (пп.2 п.7 Закону № 1293)).
Для таких платників податків податковими (звітними) періодами є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік (такі платники не можуть застосовувати виключно річний податковий період).
Звертаємо увагу, що прибуток підприємства – інвестора звільняється від оподаткування податком на прибуток підприємств протягом 5 послідовних років починаючи з першого числа першого місяця календарного кварталу, який визначено платником податку – інвестором із значними інвестиціями у поданій ним до контролюючого органу за місцем реєстрації такого платника податку у довільній формі заяві про використання права на застосування передбаченого цим пунктом звільнення, але не раніше дати подання такої заяви, а також зазначеної у реєстрі інвестиційних проектів із значними інвестиціями дати виконання інвестором зобов’язань, передбачених спеціальним інвестиційним договором, щодо внесення обсягу значних інвестицій в об’єкти інвестування та початку функціонування таких об’єктів інвестування в рамках реалізації інвестиційного проекту та за умови виконання інвестором своїх зобов’язань за спеціальним інвестиційним договором. При цьому період застосування такого звільнення не може перевищувати строку дії спеціального інвестиційного договору.
При цьому слід враховувати, що, незважаючи на вимоги даної норми, якщо такий інвестор в рамках інвестиційного договору здійснює контрольовані операції, визначені ст.39 ПКУ, він зобов’язаний визначити об’єкт оподаткування податком на прибуток, що оподатковується за базовою (основною) ставкою, окремо на рівні:
Якщо інвестор є контролюючою особою, окремим об’єктом оподаткування податком на прибуток, що оподатковується за базовою (основною) ставкою, є скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, визначений відповідно до ст.392 ПКУ (ця стаття набирає чинності з 1 січня 2022 року відповідно до Закону № 11174).
4 Закон України від 17.12.2020 р. № 1117-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об’єктів оподаткування».
У разі дострокового припинення спеціального інвестиційного договору платник податку втрачає право на застосування встановлених цим пунктом правил оподаткування. При цьому такий платник зобов’язаний за підсумками податкового (звітного) періоду, в якому достроково припинений спеціальний інвестиційний договір, визначити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств у загальному порядку.
3. Щодо зменшення органами місцевого самоврядування ставок земельного податку та орендної плати за землю державної та комунальної власності.
Тимчасово (до 1 січня 2035 року) передбачена можливість зменшення органами місцевого самоврядування ставок земельного податку та орендної плати за землі державної та комунальної власності або звільнення від сплати земельного податку за земельні ділянки, що використовуються в рамках реалізації інвестиційних проектів зі значними інвестиціями (підрозділ 6 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено п.11 (пп.3 п.7 Закону № 1293)).
Закон № 1293 та Закон № 1294 набрали чинності з дня, наступного за днем їх опублікування, – 28 березня 2021 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 1293 та п.1 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 1294)5.
5 Закон № 1293 та Закон № 1294 офіційно опубліковані у газеті «Голос України» від 27.03.2021 р. № 57.