Документ

Наказ Мінфіну України від 14.12.2020 р. № 764 «Про затвердження форми та Порядку заповнення Звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній»

Коментар

Мінфін України наказом від 14.12.2020 р. № 764 (Наказ № 764) затвердив форму та Порядок заповнення Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній (Порядок № 764).

Терміни «міжнародна група компаній», «материнська компанія міжнародної групи компаній», «уповноважений учасник» використовуються у значеннях, визначених пп.14.1.103¹, 14.1.113³ та 14.1.254¹ ст.14 ПКУ¹.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній (Звіт) подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід міжнародної групи компаній, в яку входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному року, розрахований згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія міжнародної групи (а у разі відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), перевищує еквівалент 750 мільйонів євро та за наявності однієї із обставин, визначених пп.39.4.10 ст.39 ПКУ².

² Див. також інформацію на офіційному порталі Офісу великих платників податків ДПС за адресою: https://officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/435130.html.

Звіт складається за фінансовий рік, встановлений материнською компанією міжнародної групи компаній, що може не збігатися з календарним роком (п.4 розділу І Порядку № 764).

Звіт подається протягом 12 місяців після закінчення фінансового року. У разі відсутності відомостей про встановлений материнською компанією міжнародної групи компаній фінансовий рік Звіт подається протягом 20 місяців після закінчення календарного року. Якщо останній день строку подання Звіту припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем. Подання платниками податків Звіту вперше застосовується щодо фінансового року, який закінчується у 2021 році, але не раніше ніж у рік, в якому компетентними органами укладено багатосторонню угоду про автоматичний обмін міждержавними звітами (пункти 17 – 19 розділу І Порядку № 764).

Звіт подається платниками податків до контролюючого органу засобами електронного кабінету в електронній формі із дотриманням вимог чинного законодавства та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну України від 06.06.2017 р. № 557.

У разі якщо платником податків самостійно виявлено помилки (або інформація надана не в повному обсязі) у раніше поданому Звіті, то такий платник податків має право згідно з п.16 розділу І Порядку № 764 подати новий Звіт (Звіт з позначкою «звітний новий») до граничного строку подання Звіту за такий самий звітний період або уточнюючий Звіт (Звіт з позначкою «уточнюючий») після граничного строку подання Звіту за такий самий звітний період.

Стосовно вимог щодо заповнення форми Звіту необхідно акцентувати увагу на такому:

• Звіт містить графи (елементи), які є обов’язковими, необов’язковими, або заповнення яких може бути обов’язковим за певних умов. Необов’язкові графи (позначені у формі Звіту як [Н]) можуть залишатися незаповненими. Такі елементи в певних випадках можуть представляти вибір між тим чи іншим типом інформації, де лише один із них повинен бути використаний (наприклад, вибір між форматом адреси - у фіксованій чи довільній формі). Окремі графи, які позначені у формі Звіту як [В], є обов’язковими для включення до Звіту у певних випадках, які описані у цьому Порядку. Графи, у яких дозволено зазначати обмежений перелік фіксованих кодів, наведених у цьому Порядку, позначені у формі Звіту як [К] (п.11 розділу І Порядку № 764);
• фінансові показники Звіту вказуються у валюті, у якій материнська компанія заповнює консолідовану фінансову звітність, у вартісному вираженні, в повних одиницях, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами, без десяткових знаків. Негативні значення відображають, зазначаючи перед сумою знак «-» (наприклад, -1000 доларів США). Перерахунок валюти звітності учасників міжнародної групи компаній, відмінної від валюти звітності материнської компанії, здійснюється за середнім обмінним курсом за звітний рік. Інформація про такий курс обов’язково зазначається у графі 31.1 розділу «Додаткова інформація» Звіту (п.13 розділу І Порядку № 764);
• для всіх випадків, коли відповідні графи Звіту передбачають надання інформації про код держави (території), застосовується двозначний літерний код країни (код альфа-2) відповідно до Переліку № 32³. У разі якщо учасник міжнародної групи утворений відповідно до законодавства певної країни, але не є податковим резидентом жодної держави (території), для цілей заповнення Звіту вважається, що такий учасник не має податкового резидентства. При заповненні інформації щодо держави (території) податкового резидентства такого учасника міжнародної групи у основній частині Звіту застосовується спеціальний код «X5» (п.14 розділу І Порядку № 764);
• у графах 3.1 та 3.2 заголовної частини Звіту зазначаються відповідно код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) та основний код економічної діяльності за Класифікацією № 457⁴. Платник податків, який не має коду за ЄДРПОУ, зазначає реєстраційний (обліковий) номер платника податків, який присвоюється контролюючим органом (п.3 розділу ІІ Порядку № 764);
• у графі 8 заголовної частини Звіту зазначається код, який відповідає ролі платника податків у поданні Звіту. Залежно від обставин, визначених пп.39.4.10 ст.39 ПКУ, зазначається один із кодів, наведених у п.10 розділу ІІ Порядку № 764 (наприклад, коли платник податків є материнською компанією міжнародної групи компаній, зазначається код – CBC701);
• графа 10.1 заголовної частини Звіту призначена для ведення у текстовому форматі у довільній формі українською мовою приміток та попереджень з питань, що потребують уваги контролюючого органу, пов’язаних із інформацією, що наводиться у Звіті. Наприклад, якщо звітний період не відповідає повному 12-місячному обліковому періоду і становить 10 місяців, інформація про тривалість звітного періоду має бути зазначена у цій графі текстом: «тривалість звітного періоду - десять місяців». У графі 10.2 заповнюється та ж інформація, що й у графі 10.1, у перекладі на англійську мову (п.12 розділу ІІ Порядку № 764);
• основна частина Звіту містить набір окремих звітів щодо всіх держав (територій), в яких міжнародна група здійснює свою діяльність. Для кожної держави (території) складається один звіт, а їх загальна кількість у складі основної частині Звіту має відповідати загальній кількості держав (територій), в яких міжнародна група компаній здійснює діяльність (п.1 розділу ІІІ Порядку № 764);
• у графі 30.2 у текстовому форматі у довільній формі українською мовою надається будь-яка додаткова інформація, що стосується учасника міжнародної групи. У графі 30.3 наводиться та ж сама інформація, що і у графі 30.2, у перекладі на англійську мову. У разі якщо додаткова інформація стосується не лише конкретного учасника, але міжнародної групи компаній в цілому, таку інформацію потрібно зазначати у графі 31.1 частини «Додаткова інформація» Звіту (п.13 розділу ІІІ Порядку № 764). Так, у графі 31.1 у текстовому форматі у довільній формі зазначається будь-яка подальша коротка інформація чи пояснення, які є необхідними або полегшують розуміння обов’язкової інформації, наданої у інших графах Звіту, за умови, що така інформація стосується міжнародної групи компаній в цілому, а не виключно конкретного учасника. Інакше, інформацію слід відображати у графі 30.2. Перелік інформації, яка може зазначатися у графі 31.1, наведено у п.1 розділу IV Порядку № 764.

³ Перелік кодів країн світу для статистичних цілей, затверджений наказом Державної служби статистики України від 08.01.2020 р. № 32.

⁴ Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010, яку затверджено наказом Держспоживстандату України від 11.10.2010 р. № 457.

Наказ № 764 набрав чинності з дня його офіційного опублікування – 19.02.2021 р. (п.4 Наказу № 764)⁵.

⁵ Наказ № 764 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 19.02.2021 р. № 13.