ДПС щодо обліку операції із внесення нерезидентом-засновником до статутного капіталу резидента додаткового внеску у розмірі кредиторської заборгованості :: Коментарі до нормативних документів і роз'яснень

ДПС щодо обліку операції із внесення нерезидентом-засновником до статутного капіталу резидента додаткового внеску у розмірі кредиторської заборгованості

Документ

ІПК ДПС від 25.01.2021 р. № 276/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в ІПК від 25.01.2021 р. № 276/ІПК/99-00-21-02-02-06 розглянула нюанси оподаткування операції із внесення нерезидентом (засновником) додаткового внеску до статутного капіталу підприємства (резидента) у розмірі кредиторської заборгованості такого підприємства перед нерезидентом за договором оренди.

Проаналізувавши вимоги чинного законодавства, ДПС дійшла наступних висновків:

збільшення статутного капіталу товариства допускається лише після внесення всіма учасниками товариства своїх вкладів у повному обсязі (ст.16 Закону № 2275¹);
учасники товариства можуть збільшити статутний капітал товариства за рахунок додаткових вкладів учасників та/або третіх осіб за рішенням загальних зборів учасників (ст.18 Закону № 2275);
операція із внесення нерезидентом до статутного капіталу прав вимоги кредиторської заборгованості в обмін на корпоративні права (частки у статутному капіталі) не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп.196.1.1 ст.196 ПКУ²);
сума додаткового внеску нерезидента до статутного капіталу резидента у розмірі кредиторської заборгованості не є безповоротною фінансовою допомогою у розумінні пп.14.1.257 ст.14 ПКУ;
положеннями ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці за операцією із зарахування нерезидентом вимог за сумою заборгованості резидента перед нерезидентом зі сплати орендної плати як додаткового вкладу до статутного капіталу резидента. Отже, такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку;
лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди є доходом такого нерезидента із джерелом його походження з України (пп.«ґ» пп.141.4.1 ст.141 ПКУ). Тому дохід нерезидента у вигляді орендної плати, який виплачується нерезиденту шляхом зарахування заборгованості за ним як додаткового вкладу до статутного капіталу резидента України, оподатковується виходячи з розрахунку, наведеному у пп.141.4.2 ст.141 ПКУ, та сплачується резидентом під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

¹ Закон України від 06.02.2018 р. № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.