Документ

ІПК ДПС від 02.12.2020 р. № 4960/ІПК/99-00-05-05-02-06

Коментар

Фахівці ДПС в ІПК від 02.12.2020 р. № 4960/ІПК/99-00-05-05-02-06 розглянули питання підтвердження правомірності застосування міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування¹ під час виплати доходу нерезиденту, який не є його бенефіціарним власником.

¹ Йдеться про міжнародний договір (угоду) про уникнення подвійного оподаткування, укладений Україною з країною резиденції особи, який є бенефіціаром щодо виплачуваного доходу.

У такому випадку резидент, який виплачує дохід, може застосовувати з метою оподаткування міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, укладений Україною з країною резиденції особи, що є бенефіціаром щодо виплачуваного доходу. Підставою для застосування міжнародного договору є довідка, видана компетентним органом цієї країни (пп.103.3 – 103.5 ст.103 ПКУ²).

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Нагадаємо, що Законом № 466³ було внесено ряд змін до порядку оподаткування доходів нерезидентів, що регулюється п.141.4 ст.141 ПКУ та ст.103 ПКУ. Зокрема, ст.103 ПКУ передбачено особливий порядок застосування міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування у разі, коли нерезидент – отримувач доходу не є його бенефіціарним власником. У цьому випадку застосовується міжнародний договір, укладений Україною з країною, резидентом якої є відповідний бенефіціарний (фактичний) одержувач (власник) такого доходу. Причому обов’язок доведення того, що нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу покладається на такого нерезидента (абзац четвертий пп.103.3 ст.103 ПКУ).

³ Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

Інакше кажучи, якщо нерезидент (не бенефіціар), якому фактично виплачується дохід, і нерезидент (бенефіціарний власник доходу) є резидентами різних країн, то резидент під час виплати доходу з метою оподаткування застосовує міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, укладений з країною нерезидента - бенефіціарного власника доходу. Підставою для застосування норм міжнародного договору є довідка, яка видана компетентним органом відповідної країни та легалізована (перекладена) в установленому порядку (п.103.5 ст.103 ПКУ).

У разі неподання нерезидентом довідки дохід підлягає оподаткуванню відповідно до законодавства України, тобто в загальному порядку, передбаченому п.141.4 ст.141 ПКУ (п.103.10 ст.103 ПКУ).