Документ
Коментар
Мінфін України наказом від 30.12.2020 р. № 820 (Наказ № 820) затвердив Порядок розгляду заяви (справи) за процедурою взаємного узгодження та вимоги до заяви (Порядок № 820), який розроблено відповідно до вимог ст.1081 ПКУ1, введеної в дію Законом № 4662.
1 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
2 Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».
Нагадаємо, що ст.1081 ПКУ визначає правила проведення процедури взаємного узгодження, відповідно до якої особа може подати заяву про розгляд справи за процедурою взаємного узгодження (Заява), якщо вважає, що в результаті дії або рішення контролюючого органу України або відповідного органу влади іншої країни вона піддається чи піддаватиметься оподаткуванню, що не відповідає положенням міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування3 (пп.1081.1.1 ст.1081 ПКУ).
3 Міжнародний договір (угода, конвенція) про уникнення подвійного оподаткування, укладений Україною з країною резиденції особи, яка є бенефіціаром щодо виплачуваного доходу. Перелік таких міжнародних договорів наведено ДПС у листі від 04.02.2020 р. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.
Ця процедура може проводитися з ініціативи:
Звертаємо увагу, що пені та штрафи не є предметом розгляду за процедурою взаємного узгодження (п.2 розділу І Порядку № 820).
Право на подання Заяви виникає за умови, що таке право передбачене чинним міжнародним договором (пп.1081.1.2 ст.1081 ПКУ та п.5 розділу І Порядку № 820).
Вимоги до Заяви встановлено розділом ІІ Порядку № 820, відповідно до яких така Заява подається заявником до Мінфіну України (або до ДПС, коли згідно із міжнародним договором компетентним органом України є ДПС) державною мовою з наведенням інформації, перелік якої зазначено у п.1 розділу ІІ Порядку № 820, зокрема:
До Заяви додаються документи, перелік яких наведено у п.2 розділу ІІ Порядку № 820. Під час звернення із Заявою з питань дотримання принципу «витягнутої руки» платник податків додатково надає документи, перелік яких наведено у п.3 розділу ІІ Порядку № 820.
Заява подається до компетентного органу до початку або після проведення податкової перевірки, у тому числі перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки». За результатами проведення податкової перевірки платник податків може подати Заяву після отримання рішення щодо оскарження результатів такої податкової перевірки в адміністративному порядку. Одночасно з такою Заявою платник податків письмово повідомляє контролюючий орган про подання Заяви до компетентного органу щодо обставин, викладених в акті перевірки, на підставі якого було видано податкове повідомлення-рішення. Таке повідомлення подається якщо компетентним органом України є Мінфін України. Якщо платник податків подав Заяву протягом 10 робочих днів після отримання рішення за результатами оскарження результатів податкової перевірки в адміністративному порядку та у разі отримання контролюючим органом повідомлення про подану Заяву, рішення контролюючого органу про визначення грошових зобов'язань з питань, які порушуються у Заяві, вважається неузгодженими до дня завершення розгляду Заяви (справи) за процедурою взаємного узгодження (якщо у прийнятті Заяви відмовлено, до дати направлення повідомлення про відмову) (п.5-6 розділу ІІ Порядку № 820).
Звертаємо увагу, що заявник має право подати таку Заяву протягом 1095 календарних днів з дати узгодження грошового зобов'язання, визначеного за результатами податкової перевірки (у тому числі перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки») або з дати отримання повідомлення про вчинення дії або прийняття рішення відповідним органом іноземної держави (пп.1081.2.3 та 1081.2.4 ст.1081 ПКУ).
Після отримання Заяви компетентний орган здійснює її розгляд, проводить перевірку документів, наданих платником податків, на відповідність, а також перевіряє наявність підстав для розгляду або відмови у розгляді справи за процедурою взаємного узгодження відповідно до вимог розділу ІІІ Порядку № 820. При цьому компетентний орган має право вимагати від заявника додаткові документи та пояснення, що стосуються обставин, викладених у Заяві (п.3 розділу ІІІ Порядку № 820).
За результатами розгляду Заяви компетентний орган не пізніше 60 робочих днів з дати отримання Заяви, повідомляє заявника у письмовій формі про початок розгляду або відмову в розгляді справи за процедурою взаємного узгодження із зазначенням причин відмови (перелік підстав для відмови в розгляді справи наведено у п.5 розділу ІІІ Порядку № 820). Звертаємо увагу, що відмова платника податків від участі у консультаціях з компетентним органом іноземної держави під час розгляду справи не є підставою для відмови у задоволенні його Заяви (п.4-5 розділу ІІІ Порядку № 820).
Датою початку розгляду справи за процедурою взаємного узгодження вважається дата повідомлення, направленого платнику податків, якщо інше не встановлено положеннями чинного міжнародного договору (пп.1081.5.1 ст.1081 ПКУ).
Розгляд справи за процедурою взаємного узгодження здійснюється відповідно до вимог розділу IV Порядку № 820.
Звертаємо особливу увагу, що процедура взаємного узгодження проводиться компетентними органами на основі чинних міжнародних договорів і не передбачає обов'язкової безпосередньої участі платника податків та/або його представників на етапі розгляду справи. Але, у разі необхідності, компетентний орган України має право залучати платника податків або його представників до консультацій з компетентним органом іншої країни (п.4 розділу IV Порядку № 820).
При цьому під час розгляду справи заявник має право надавати додаткові документи та пояснення щодо фактів та обставин, які зумовили виникнення підстав для проведення процедури взаємного узгодження, отримувати інформацію про хід проведення процедури взаємного узгодження, а також у будь-який момент на підставі Заяви припинити процедуру взаємного узгодження (п.5 розділу IV Порядку № 820). Також процедура взаємного узгодження може бути припинена у випадках, наведених у п.7 розділу IV Порядку № 820.
За результатами проведення консультацій з компетентним органом іншої країни за процедурою взаємного узгодження компетентний орган України повідомляє платника податків та контролюючий орган у письмовій формі про результати розгляду справи (п.8 розділу IV Порядку № 820).
Рішення контролюючого органу не може бути оскаржене в адміністративному порядку після досягнення домовленостей за результатами його розгляду за процедурою взаємного узгодження. Якщо платник податку не згоден з результатами таких домовленостей, то він має право оскаржити рішення контролюючого органу в судовому порядку відповідно до п.56.18 ст.56 ПКУ (пп.1081.6.4 ст.1081 ПКУ).
Компетентні органи та платники податків самостійно несуть всі витрати, що виникають у зв’язку з проведенням процедури взаємного узгодження (п.4 розділу V Порядку № 820).
Наказ № 820 набрав чинності з дня його офіційного опублікування – 26 березня 2021 року (п.3 Наказу № 820)4.
4 Наказ № 820 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 26.03.2021 р. № 23.