Документ

Наказ Мінфіну України від 31.12.2020 р. № 839 «Про затвердження форми та Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній»

Коментар

Мінфін України наказом від 31.12.2020 р. № 839 (Наказ № 839) затвердив:

• форму Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (Повідомлення);
• Порядок складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (Порядок № 839).

Нагадаємо, що відповідно до вимог пп.39.4.2 ст.39 ПКУ¹ платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній. Порядок № 839 затверджено відповідно до вимог пп.39.4.2.2 ст.39 ПКУ.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Повідомлення складається з двох частин: заголовної та основної, яка у свою чергу, складається з трьох розділів, що зоповнюються відповідно до вимог розділу ІІ Порядку № 839.

Звертаємо увагу, що згідно із п.8 розділу І Порядку № 839 Повідомлення містить графи (елементи), які є обов'язковими, необов'язковими, або заповнення яких може бути обов'язковим за певних умов. Обов'язкові графи підлягають автоматичній перевірці контролюючим органом на предмет їх наявності та повноти заповнення під час прийняття Повідомлення з метою інформування платника податків про виявлені помилки та невідповідності. Необов'язкові графи (позначені у формі Повідомлення як [Н]) можуть залишатися незаповненими. Такі елементи у певних випадках можуть представляти вибір між тим чи іншим типом інформації, де лише один із них має бути використаний (наприклад, вибір між форматом адреси - у фіксованій чи довільній формі). Окремі графи, які позначені у формі Повідомлення як [В], є обов'язковими для включення до Повідомлення у певних випадках, які описані у Порядку № 839. Графи, у яких дозволено зазначати обмежений перелік фіксованих кодів, наведених у Порядку № 839, позначені у формі Повідомлення як [К].

Розглянемо порядок заповнення окремих граф Повідомлення.

Так, у графах 2 - 5 заголовної частини Повідомлення зазначаються дані платника податків, який подає Повідомлення (повне найменування згідно з реєстраційними документами українською мовою, код ЄДРПОУ (або реєстраційний (обліковий) номер платника податків, який присвоюється контролюючим органом), основний код економічної діяльності за Класифікацією № 457², податкова адреса, а також контролюючий орган, в якому платник податків перебуває на обліку) (п.2 – 5 розділу ІІ Порядку № 839).

² Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010, затверджена наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 р. № 457.

Обов'язкове заповнення зазначених граф не виключає подання інформації про платника податків в межах розділу II Повідомлення, якщо учасником міжнародної групи компаній, уповноваженим материнською компанією на подання звіту в розрізі країн, є платник податків.

У графі 6 проставляється один із двох кодів (UNC101 або UNC102), які повідомляють про статус платника податків, який подає Повідомлення, щодо його належності до міжнародної групи компаній (п.6 Порядку № 839).

Платники, які вказали код UNC101, заповнюють графи 7.1 – 11 з урахуванням інформації щодо міжнародної групи компаній.

За загальним правилом, у графі 8 зазначається дата, яка є останнім днем фінансового року, за який готується консолідована фінансова звітність міжнародної групи компаній (п.8 розділу ІІ Порядку № 839).

Особливу увагу необхідно звернути на додаткове кодування окремої інформації:

• у графі 15 зазначається інформація про статус подання Звіту міжнародною групою компаній (наприклад, коли звіт подає кінцева материнська компанія, вказується код CBC801) (п.19 розділу ІІ Порядку № 839);
• у графі 19 зазначається один із кодів, що відповідає типу юридичної адреси материнської компанії (п.23 розділу ІІ Порядку № 839);
• у графі 26.1 зазначається податковий ідентифікаційний номер (ІПН, або Tax Identification Number, або TIN), який використовується податковими органами держави (території) податкового резидентства учасника міжнародної групи компаній. Якщо учасник має ІПН (TIN), який використовується податковими органами в державі (території) його податкового резидентства, такий номер надається в обов'язковому порядку. У разі якщо учасник не має ІПН (TIN), у графі 26.1 зазначається значення «NOTIN». У графі 26.2 зазначається код держави (території), яка видала ІПН (TIN). Для цілей заповнення цієї графи застосовується двозначний літерний код відповідно до Переліку № 32³ (п.32 розділу ІІ Порядку № 839);
• у графі 27.1 зазначається інформація про будь-які інші ідентифікаційні номери (ІН), наприклад, реєстраційний номер компанії (BRN), реєстраційний номер компанії або глобальний код ідентифікації юридичної особи (Global Entity Identification Number - EIN). У графі 27.2 зазначаються відомості про тип ідентифікаційного номера, інформація про який надається у графі 27.1 (наприклад, EIN). У графі 27.3 зазначається код країни, який відповідає коду держави (території), яка видала ІПН. Для цілей заповнення цієї графи застосовується двозначний літерний код відповідно до Переліку № 32. Якщо держава (територія), в якій здійснено видачу номера невідома, ця графа не заповнюється (п.33 розділу ІІ Порядку № 839).

³ Перелік кодів країн світу для статистичних цілей, затверджений наказом Держстату України від 08.01.2020 р. № 32.

Розділ III Повідомлення заповнюється у разі, якщо міжнародна група компаній не зобов'язана подавати звіт через відсутність вимог, або за умови звільнення від такого подання відповідно до законодавства інших держав (територій). Під час заповнення цього розділу враховуються всі держави (території), в яких така міжнародна група компаній здійснює свою діяльність, щодо яких не подається звіт. Цей розділ обов'язково заповнюється у разі зазначення коду CBC809 у графі 15 Повідомлення про відповідний статус подання звіту міжнародною групою компаній. У графі 32 зазначається інформація про назву та код відповідної держави (території) податкового резидентства учасника міжнародної групи компаній. Для цілей заповнення графи 32.2 застосовується двозначний літерний код відповідно до Переліку № 32. Графа 32 повторюється залежно від кількості держав (територій), в яких така міжнародна група компаній здійснює свою діяльність, відповідно до законодавства яких не подається звіт (п.39 – 42 розділу ІІ Порядку № 839).

Повідомлення подається до контролюючого органу засобами електронного кабінету в електронній формі із дотриманням вимог Порядку № 557⁴ до 01 жовтня року, що настає за звітним. Якщо останній день строку подання припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (п.4 та п.12 розділу І Порядку № 839).

⁴ Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, затверджений наказом Мінфіну України від 06.06.2017 р. № 557, у редакції наказу Мінфіну України від 01.06.2020 р. № 261.

У разі якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Повідомленні інформація надана не в повному обсязі або Повідомлення містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:

• нове Повідомлення з позначкою «звітне нове» до граничного строку подання Повідомлення за такий самий звітний період;
• уточнююче Повідомлення з позначкою «уточнюючий» після граничного строку подання Повідомлення за такий самий звітний період.

Нове та уточнююче Повідомлення мають містити повну інформацію про участь у міжнародній групі компаній у звітному році, як передбачено під час складання основного Повідомлення (Повідомлення з позначкою «звітне») (п.11 розділу І Порядку № 839).

Наказ № 839 набрав чинності з дня його офіційного опублікування – 19 березня 2021 року (п.4 Наказу № 839)⁵.

⁵ Наказ № 839 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 19.03.2021 р. № 21.