Документ

Наказ Мінфіну України від 27.04.2021 р. № 238 «Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації з деяких питань оподаткування податком на додану вартість»

Коментар

Мінфін України наказом від 27.04.2021 р. № 238 затвердив Узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання програмної продукції (далі – УПК № 238), в якій роз’яснив окремі питання застосування тимчасової пільги для операцій з постачання програмної продукції, передбаченої п.26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ¹.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Відповідаючи на перше запитання, чи звільняються від ПДВ операції з постачання програмної продукції, до складу вартості якої входять послуги з її технічної підтримки, Мінфін України зазначив наступне. Якщо операції з постачання послуг із техпідтримки програмної продукції, зокрема встановлення, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків, включаються (є складовою частиною постачання такої продукції) до вартості програмної продукції, в тому числі до вартості змін, оновлень, доповнень та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм, прав на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу, то такі операції звільняються від ПДВ.

Щодо другого запитання, чи звільняються від ПДВ операції з постачання технічної підтримки програмної продукції, яка не входить до складу вартості такої програмної продукції, то Мінфін України вважає, що такі операції звільняються від ПДВ у разі, якщо техпідтримка програмної продукції включає зміни, оновлення, додатки, доповнення, включаючи усунення недоліків та виправлення помилок, та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу, з одночасним постачанням за одну вартість послуг із встановлення, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків, консультування щодо користування програмною продукцією. У разі, якщо послуги з техпідтримки програмної продукції передбачають виключно послуги із встановлення, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків, консультування щодо користування програмною продукцією, які не передбачають внесення будь-яких змін до програмної продукції, та вартість яких не включає зміни, оновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм, а також право (права) на отримання таких змін, оновлень, додатків, доповнень та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм протягом певного періоду часу, то операції з постачання таких послуг з техпідтримки оподатковуються ПДВ на загальних підставах.

Нагадаємо, що наприкінці минулого року наказом Мінфіну України від 31.12.2020 р. № 842 затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання програмної продукції, в якій також було надано відповідь на два запитання щодо застосування пільгового режиму оподаткування для операцій, передбачених п.26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ (детальніше див. коментар до цього документу).