Документ
Коментар
ДПС в ІПК від 07.12.2020 р. № 4998/ІПК/99-00-05-06-02-06 розглянула питання оподаткування доходів нерезидента (резидента Кіпру) від здійснення операцій з внесення до статутного капіталу ТОВ (резидент України) акцій української акціонерної компанії (акції не знаходяться в обігу на фондовій біржі).
Проаналізувавши вимоги ПКУ1, фахівці ДПС роз'яснили наступні питання.
1 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
1. Щодо сплати податку на доходи нерезидента. До доходів нерезидента, що підлягають оподаткуванню, відноситься, зокрема, прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження інвестиційних активів, перерахованих у пп.«е» пп.141.4.1 ст.141 ПКУ.
Операції з внесення нерезидентом акцій до статутного капіталу ТОВ в обмін на корпоративні права такого ТОВ у нерезидента виникає дохід від відчуження акцій, який оподатковується податком на доходи нерезидента відповідно до вимог пп.141.4.2 ст.141 ПКУ, виходячи з розрахунку, наведеного у цьому підпункті, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України2 з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Такий податок сплачується ТОВ – резидентом на дату переходу права власності на такі акції.
2 Йдеться про міжнародний договір (угоду) про уникнення подвійного оподаткування, укладений Україною з країною резиденції особи, яка є бенефіціаром щодо виплачуваного доходу.
Нагадаємо, що з метою оподаткування доходів, виплачуваних на адресу резидента Кіпру, можуть застосовуватися норми, передбачені Конвенцією між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи від 8 листопада 2012 (ратифікована 4 липня 2013 року, дата набрання чинності для України – 7 серпня 2013 року) з урахуванням змін, внесених до неї Протоколом, ратифікованим Законом України від 30.10.2019 р. № 243-IX «Про ратифікацію Протоколу про внесення змін до Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи».
2. Щодо розрахунку податкових різниць.
Правила відображення податкових різниць за операціями продажу або іншого відчуження цінних паперів визначено вимогами п.141.2 ст.141 ПКУ.
Фахівці ДПС нагадали, що платники податку повинні окремо визначати загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності (пп.141.2.3 ст.141 ПКУ).
3. Щодо визначення операції з внесення (отримання) інвестиції у вигляді акцій від нерезидента як контрольованої відповідно до вимог пп.39.2.1 ст.39 ПКУ.
Операція є контрольованою за умови досягнення вартісних критеріїв, визначених пп.39.2.1.7 ст.39 ПКУ, якщо така операція підпадає під одну з наступних категорій, тобто здійснюється:
3 Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, затверджений постановою КМУ від 27.12.2017 р. № 1045.
4 Перелік організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або які не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, затверджений постановою КМУ від 04.07.2017 р. № 480.