Документ

ІПК ДПС від 19.03.2021 р. № 1065/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 19.03.2021 р. № 1065/ІПК/99-00-21-02-02-06 роз'яснила окремі нюанси порядку застосування міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування¹, зокрема, щодо питань:

• оподаткування з 1 січня 2022 року дивідендів, виплачених нерезиденту, якщо бенефіціарним власником таких дивідендів є резидент України;
• у випадку задвоєння сплати податку з дивідендів у такій ситуації, хто має право на повернення зайво сплаченого податку з дивідендів.

¹ Йдеться про міжнародний договір (конвенцію) про уникнення подвійного оподаткування, укладений Україною з країною резиденції особи, яка є бенефіціаром щодо виплачуваного доходу. Перелік таких міжнародних договорів (конвенцій) наведено ДПС у листі від 04.02.2020 р. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.

Щодо першого питання ДПС зазначила, що у разі набрання чинності з 01.01.2022 р.² положень п.170.13 ст.170 ПКУ, оподаткування суми дивідендів, отриманих фізичною особою – резидентом – контролюючою особою, буде здійснюватися:

• за ставкою 5% відповідно до п.167.2 ст.167 ПКУ, якщо зазначена сума отримана від юридичних осіб України – платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування);
• за ставкою 9% відповідно до пп.167.5.4 ст.167 ПКУ, якщо дохід отриманий від інститутів спільного інвестування та суб'єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток.

² Стаття 39² та пп.170.13 - 170.13¹ ст.170 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далее – ПКУ) щодо оподаткування прибутків та доходів контрольованих іноземних компаній (КІК), введені Законом України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) та набирають чинності з 1 січня 2022 року відповідно до вимог Закону України від 17.12.2020 р. № 1117-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об’єктів оподаткування».

При цьому, під час виплати резидентом України на користь нерезидента доходу з джерелом його походження з України, у тому числі дивідендів, податок з таких доходів, утримується за ставкою в розмірі 15% їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Щодо другого питання ДПС зазначила наступне. Законом № 466 з 23.05.2021 р. внесено зміни до п.103.2 та п.103.3 ст.103 ПКУ, якими запроваджено новий підхід при застосуванні міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування та які деталізують визначення бенефіціарного власника доходу.

Відповідно до п.103.2 ст.103 ПКУ податкові вигоди у вигляді звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку, передбачені міжнародним договором, не надаються стосовно відповідного виду доходу або прибутку, якщо головною або переважною метою здійснення відповідної господарської операції нерезидента з резидентом України було безпосереднє або опосередковане отримання переваг, які надаються міжнародним договором у вигляді звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку. Ця норма не застосовується, якщо буде встановлено, що отримання таких переваг відповідає об'єкту та цілям міжнародного договору. У разі якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлені інші правила, ніж передбачені цим пунктом, застосовуються відповідні правила міжнародного договору.

У разі, якщо отримувач доходу є нерезидентом, який не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, дозволяється застосування міжнародного договору України з країною, резидентом якої є відповідний бенефіціарний (фактичний) отримувач (власник) такого доходу, в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку, за умови надання особі (податковому агенту) документів, зазначених у п.103.2 ст.103 ПКУ.

Крім цього, до п.103.3 ст.103 ПКУ внесено доповнення стосовно поняття бенефіціарного власника та визначення випадків, коли юридична або фізична особа не є бенефіціарним отримувачем доходу для цілей застосування правил міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування.

Порядок повернення зайво утриманого та перерахованого до бюджету податку на доходи нерезидента визначено пп.103.11 – 103.14 ст.103 ПКУ та здійснюється виключно на підставі рішення контролюючого органу за заявою нерезидента або посадової (уповноваженої) особи нерезидента. Повернення зайво утриманого та перерахованого до бюджету податку за рахунок іншого податку ПКУ не передбачено.