Документ

ІПК ДПС від 19.05.2021 р. № 1931/ІПК/99-00-04-03-03-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 19.05.2021 р. № 1931/ІПК/99-00-04-03-03-06 надала роз’яснення щодо сплати ПДФО та військового збору, а також щодо подання Розрахунку¹ головним підприємством за свій відокремлений підрозділ, який не уповноважений нараховувати (сплачувати) ПДФО².

¹ Йдеться про додаток 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форму затверджено наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 15.12.2020 р. № 773, див. коментар).

² Див. також коментар до ІПК ДПС від 09.03.2021 р. № 864/ІПК/99-00-04-03-03-06 щодо порядку заповнення та подання додатку 4 ДФ до Розрахунку головним підприємством за його відокремлений підрозділ.

1. Якщо платник податку має власні та/або орендовані приміщення (будівлі) в різних регіонах (районах), в яких працюють та отримують заробітну плату наймані працівники, то платник податку зобов’язаний стати на облік як платник окремих видів податків та перераховувати ПДФО із доходів у вигляді заробітної плати до відповідного бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) таких приміщень (неосновне місце обліку) на рахунки, відкриті в органах Держказначейства України.

У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) ПДФО за такий відокремлений підрозділ, усі обов’язки податкового агента виконує юридична особа. Податок, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу (абзац другий пп.168.4.3 ст.168 ПКУ³).

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Юридична особа перераховує військовий збір як за себе, так і за неуповноважені відокремлені підрозділи до бюджету за своїм місцезнаходженням (реєстрації) на відповідні рахунки, відкриті в органах Держказначейства України.

Уповноважені відокремлені підрозділи перераховують військовий збір за своїм місцезнаходженням (реєстрації) на відповідні рахунки, відкриті в органах Держказначейства України.

Водночас норма пп.168.4.3 ст.168 ПКУ регламентує порядок перерахування ПДФО за відокремлені підрозділи до місцевого бюджету, а оскільки військовий збір зараховується до державного бюджету, зазначена в абзаці другому цього підпункту норма для військового збору не може бути застосована.

3. Розрахунок подається за основним місцем обліку, тобто до органу ДПС за основним місцем реєстрації юридичної особи (пп.«б» п.176.2 ст.176 ПКУ, п.3 розділу ІІ Порядку № 4⁴).

⁴ Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу від 15.12.2020 р. № 773 (див. коментар).

Юридична особа під час подання податкового розрахунку за відокремлений підрозділ зазначає дані про відокремлений підрозділ у рядку 032 «Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад» заголовної частини Розрахунку згідно із Кодифікатором⁵.

⁵ Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (із цим Кодифікатором можна ознайомитись на офіційному веб-сайті Міністерства розвитку громад та територій України).