Документ
Коментар
ДПС в індивідуальній податковій консультації від 17.05.2021 р. № 1882/ІПК/99-00-21-02-02-06 розглянула ситуацію, коли нерезидент надав резиденту довідку про свій податковий статус після фактичної виплати доходу. Тобто на момент виплати доходу резидент не мав документального підтвердження податкового статусу нерезидента, тому утримав з його доходу податок за загальною ставкою оподаткування 15% та відобразив цю операцію у додатку ПН до Декларації1. У зв'язку з чим виникли питання щодо терміну дії довідки та можливості повернення нерезидентові зайвої суми утриманого податку з доходу.
1 Форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897 (у редакції наказу Мінфіну України від 28.04.2017 р. № 467).
1. Щодо терміну дії довідки.
Довідка за звітний рік, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, надає резиденту (податковому агенту) право на застосування зниженої ставки оподаткування на підставі відповідного міжнародного договору, починаючи з 1 січня цього ж звітного року, незалежно, якою датою вона видана.
При цьому така довідка може бути використана і в наступному звітному (податковому) періоді, з подальшим отриманням від такого нерезидента довідки за відповідний звітний період після закінчення звітного (податкового) року.
Інакше кажучи, довідка за 2020 рік, надана наприкінці 2020 року, дійсна щодо всіх операцій з виплати доходу на адресу нерезидента починаючи з 1 січня 2020 року. До того ж, на її підставі, резидент може застосовувати норми міжнародного договору і щодо операцій 2021 року, але з обов'язковою умовою подання нерезидентом довідки за 2021 рік після закінчення звітного (податкового) року.
2. Щодо повернення нерезиденту зайвої суми утриманого податку з доходу.
Якщо резидент не застосовує зменшену ставку оподаткування відповідно до міжнародного договору з причини ненадання нерезидентом довідки відповідно до вимог п.103.5 ст.103 ПКУ2, то це не є помилкою податкового агента (не підлягає виправленню згідно із ст.50 ПКУ), тому у цьому випадку подання уточнюючого розрахунку із зобов’язаннями нерезидента у додатку ПН до Декларації, визначеними за зниженою ставкою, не здійснюється. А повернення зайво утриманого та перерахованого до бюджету податку з доходів нерезидента здійснюється за заявою такого нерезидента відповідно до процедури, що регулюється пп.103.11 - 103.14 ст.103 ПКУ.