Документ

ІПК ДПС від 30.04.2021 р. № 1808/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 30.04.2021 р. № 1808/ІПК/99-00-21-02-02-06 розглянула звернення підприємства щодо визначення складу документації з трансфертного ціноутворення відповідно до вимог пп.39.4.6 ст.39 ПКУ¹ з урахуванням змін, внесених в цю норму протягом 2020 року Законом № 466² та Законом № 1117³.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

² Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

³ Закон України від 17.12.2020 р. № 1117-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об’єктів оподаткування».

Зокрема, фахівці ДПС звернули увагу на наступне.

Вимоги щодо обґрунтування у документації економічної доцільності контрольованої операції (економічної вигоди, що отримується в результаті здійснення такої операції) і наявності ділової мети, прямо включено Законом № 466 до пп.39.4.6 ст.39 ПКУ, мають в обов’язковому порядку дотримуватися платниками податків при складанні документації з трансфертного ціноутворення починаючи з 2020 звітного року. За відсутності такої інформації у документації з трансфертного ціноутворення за 2020 рік, яка буде подана на запит контролюючого органу, контролюючий орган має право надіслати платнику податків додатковий запит із вимогою надати зазначену інформацію. Щодо документації з трансфертного ціноутворення за періоди до 2020 року, то платник податків може за власною ініціативою включити до такої документації обґрунтування економічної доцільності контрольованої операції (економічної вигоди, що отримується в результаті здійснення такої операції) і наявності ділової мети в обсязі, визначеному пп.39.4.6 ст.39 ПКУ.

Перелік інформації, яку має містити документація з трансфертного ціноутворення з урахуванням змін, внесених Законом № 1117, наведено у питанні 2 Узагальнюючої податкової консультації щодо деяких питань застосування правил трансфертного ціноутворення, затвердженої наказом Мінфіну України від 08.02.2021 р. № 67.

Платнику податків у документації з трансфертного ціноутворення необхідно обґрунтувати, що:

• контрольована операція передбачає приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості (створення умов для цього в майбутньому) (фактично таке обґрунтування передбачає зазначення, за рахунок чого буде здійснено такий приріст (збереження) та наведення оцінки (розрахунку) цього);
• контрольована операція переслідує інші цілі (результати), крім несплати (неповної сплати) суми податків та/або зменшення обсягу оподатковуваного прибутку (фактично таке обґрунтування передбачає наведення таких цілей (результатів) та підкріплення їх відповідними розрахунками);
• у зіставних умовах він був би готовий здійснити такі придбання (продажі) у непов’язаних осіб.

Обґрунтування економічної доцільності має бути побудовано на первинних та договірних документах, що відповідають та фіксують фактичну поведінку платника податків, у тому числі з врахуванням вимог ст.44 ПКУ та з обов’язковим визначенням превалювання сутності проведених операцій над формою. При цьому формою перевірки наявності у контрольованій операції розумної економічної причини (ділової мети) є, зокрема, здійснення економічного та функціонального аналізу.

Неподання платником податків документації з трансфертного ціноутворення тягне за собою накладання штрафу у розмірі 3% суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація, визначена пп.39.4.6 та 39.4.9 ст.39 ПКУ, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 01 січня податкового (звітного) року⁴ (п.120.3 ст.120 ПКУ).

⁴ На 1 січня 2021 року розмір прожиткового мінімуму для працездатної особи складає 2270 грн. (ст.7 Закону України від 15.12.2020 р. № 1082-IX «Про Державний бюджет України на 2021 рік»).