Документ

ІПК ДПС від 26.05.2021 р. № 2034/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 26.05.2021 р. № 2034/ІПК/99-00-21-02-02-06 надала відповіді на запитання щодо оподаткування податком на прибуток операцій з нарахування та виплати дивідендів.

1. Чи повинен платник податку при виплаті дивідендів за підсумками звітного (наприклад, І) кварталу 2021 року сплачувати авансовий внесок, якщо на дату виплати дивідендів декларація¹ за звітний І квартал 2021 року подана та зобов’язання з податку на прибуток сплачені в бюджет в повному обсязі?

¹ Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897).

Якщо на дату виплати дивідендів декларація за звітний І квартал 2021 року подана та зобов’язання з податку на прибуток задекларовані у цій декларації, погашені (сплачені в бюджет в повному обсязі) платник повинен при виплаті дивідендів за підсумками звітного І кварталу 2021 року сплатити авансовий внесок, який вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Зарахування у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток сум авансових внесків, сплачених при виплаті дивідендів, здійснюється в тому податковому (звітному) періоді, на який припадає виплата дивідендів та сплата авансового внеску.

При цьому податківці нагадали, що згідно із пп.57.1¹.2 ст.57 ПКУ² крім випадків, передбачених пп.57.1¹.3 ст.57 ПКУ, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.

2. Чи може платник податку зарахувати у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток за І квартал 2021 року авансовий внесок сплачений при виплаті дивідендів за І квартал 2021 року у разі, якщо дивіденди та авансовий внесок за І квартал 2021 року були виплачені після кінця звітного І кварталу 2021 року, але до моменту сплати зобов’язання з податку за такий звітний квартал?

Авансовий внесок, сплачений при виплаті дивідендів за І квартал 2021 року у ІІ кварталі 2021 року, підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток у звітному періоді – півріччі 2021 року.

Відповідно до абзацу четвертого пп.57.1¹.2 ст.57 ПКУ сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у декларації за такий податковий (звітний) період.

3. Чи повинен платник податку при виплаті дивідендів за підсумками півріччя 2021 року сплачувати авансовий внесок, якщо на дату виплати дивідендів існує переплата з податку на прибуток, яка повністю перекриває такий авансовий внесок?

Сплата податку на прибуток та авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів, здійснюється з різними кодами виду сплати.

Врахування надміру сплаченого грошового зобов’язання з податку на прибуток у сплату авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів не передбачено.

Відповідно до Порядку № 666³, сплата за кожним видом платежу та за кожним кодом виду сплати має оформлятися окремим документом на переказ. При заповненні розрахункових документів платниками податків в полі «Призначення платежу» зазначаються коди видів сплати, зокрема код 101 – для суми грошового зобов’язання, код 125 – для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів.

³ Порядок заповнення реквізиту «Призначення платежу» розрахункових документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, платежів на бюджетні рахунки та/або єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на небюджетні рахунки, а також на єдиний рахунок, затверджений наказом Мінфіну України від 24.07.2015 р. № 666.

4. Чи може платник податку зарахувати у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток за І півріччя 2021 року авансовий внесок сплачений при виплаті дивідендів за І квартал 2021 року?

Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток у декларації за півріччя 2021 року може бути зарахована у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток у наступних звітних періодах до повного його погашення.