Документ

ІПК ДПС від 12.07.2021 р. № 2712/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС в індивідуальній податковій консультації від 12.07.2021 р. № 2712/ІПК/99-00-21-02-02-06 роз’яснила питання щодо застосування положень пп.39².4.1 ст.39² ПКУ¹, якою встановлюються умови для звільнення від оподаткування доходів (прибутку) контрольованих іноземних компаній (КІК).

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Так, відповідно до цієї норми скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, коли між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією² та виконується будь-яка з наступних умов:

• КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні (18%) або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів;
• частка пасивних доходів КІК становить не більше 50% загальної суми доходів КІК зі всіх джерел.

² Перелік міжнародних договорів (конвенцій) про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією наведено ДПС у листі від 04.02.2020 р. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.

Отже, однією з обов’язкових умов щодо невключення скоригованого прибутку КІК до бази оподаткування контролюючої особи є наявність між Україною та юрисдикцією КІК чинного договору про уникнення подвійного оподаткування або чинного договору про обмін податковою інформацією. Разом з тим, існують юрисдикції, з якими Україна не підписала договір про уникнення подвійного оподаткування, однак Україна та такі юрисдикції є учасниками Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах³.

³ Йдеться про Конвенцію про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 25.01.88 р.,( ратифікована Законом України від 17.12.2008 р. № 677-VІ; (дата набрання чинності для України: 01.07.2009 р.). Наразі учасниками цієї Конвенції є 141 юрисдикція (див. інформацію з офіційного сайту Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) щодо актуалізованого переліку країн та юрисдикцій, на які поширюється дія Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах.

На думку фахівців ДПС, це не є підставою для звільнення від оподаткування доходів КІК. Тобто за відсутності між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК чинного договору про уникнення подвійного оподаткування немає підстав для звільнення від оподаткування скоригованого прибутку КІК, незважаючи на те, що країна - юрисдикція є підписантом Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах. Наприклад, Україна та Князівство Андора є учасниками Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах, але між країнами не підписано договору про уникнення подвійного оподаткування. У цьому випадку умови пп.39².4.1 ст.39² ПКУ щодо звільнення від оподаткування доходів (прибутку) контрольованих іноземних компаній (КІК) не виконуються (див. ІПК ДПС від 15.07.2021 р. № 2774/ІПК/99-00-21-02-02-06).